Письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2011 г. N 20-14/4/001312@ Об уплате НДФЛ лицом, заключившим договор гражданско-правового характера на оказание подрядных работ по ремонту объектов недвижимости

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 января 2011 г. N 20-14/4/001312@

Вопрос: Физическое лицо, не зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, заключило договор гражданско-правового характера на оказание подрядных работ по ремонту объектов недвижимости. Обязано ли данное лицо по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ и уплатить налог?

Ответ: Налогообложение доходов, получаемых физическими лицами, производится в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ исчисление и уплату НДФЛ производят физические лица исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

В соответствии со статьями 228 и 229 НК РФ указанные физические лица самостоятельно исчисляют сумму налога, подлежащего уплате в соответствующий бюджет, и не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию и не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, уплатить исчисленную сумму налога.

При этом согласно статье 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате взаимодействия с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Налогового кодекса РФ, признаются налоговыми агентами. Такие организации обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленную сумму налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц. Об этом сказано в пункте 9 статьи 226 НК РФ.

Следовательно, организация, выплачивающая физическому лицу доход за выполненные работы (оказанные услуги) по договору гражданско-правового характера, в частности по договору подряда, обязана удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из суммы вознаграждения, предусмотренного таким договором, при его фактической выплате.

При заключении договора гражданско-правового характера на оказание подрядных работ по ремонту объектов недвижимости с физическим лицом налогоплательщик, не регистрируясь в качестве индивидуального предпринимателя, обязан по окончании налогового периода представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ и уплатить в бюджет исчисленный налог.

В случае заключения указанного договора физическим лицом с юридическим лицом обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ лежит на налоговом агенте. При этом удержание налоговым агентом производится непосредственно из суммы вознаграждения, выплачиваемого на основании договора подряда.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина