Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2010 г. N 16-15/108863@ О порядке заполнения раздела 7 налоговой декларации по НДС организацией, осуществляющей деятельность вне территории РФ, при заключении договора на оказание услуг по обработке информации с иностранной компанией

Письмо УФНС России по г. Москве от 18 октября 2010 г. N 16-15/108863@

Вопрос: Организация заключила договор с иностранной компанией на оказание услуг по обработке информации, при этом покупатель услуг не осуществляет деятельность на территории РФ. Какой код операции указывать в разделе 7 при заполнении налоговой декларации по НДС?

Ответ: Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе по реализации предметов залога и передаче товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного и новации, а также по передаче имущественных прав.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК РФ.

По общему правилу местом реализации работ (услуг) является место деятельности организации или индивидуального предпринимателя на основе государственной регистрации, которые выполняют работы (оказывают услуги).

Вместе с тем в соответствии с подпунктом 4 пункта 1.1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) не признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) не осуществляет деятельность на ее территории. Положение данного пункта применяется при выполнении тех видов работ и услуг, которые перечислены в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации.

Таким образом, если в рамках договора, заключенного организацией с иностранной компанией, оказываются услуги по обработке информации и покупатель данных услуг не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, местом реализации таких услуг территория РФ не признается и данные услуги НДС не облагаются.

При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 148 НК РФ документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются:

- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).

Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н утверждена форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения (далее - Порядок).

В соответствии с Порядком операции, местом реализации которых не признается территория РФ, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС.

Согласно подпункту 44.2 Порядка в графе 1 по строке 010 отражаются коды операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), коды операций, не признаваемых объектом налогообложения, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, в соответствии с приложением N 1 к Порядку.

Согласно приложению N 1 к Порядку операции по реализации работ (услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со статьей 148 НК РФ, соответствует код 1010812.

Стоимость работ, услуг, местом реализации которых не признается территория РФ в соответствии со статьей 148 НК РФ, указывается в графе 2 по строке 010 налоговой декларации по НДС на основании подпункта 44.3 Порядка.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук