Письмо УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2010 г. N 16-15/127259@ О порядке учета транспортных расходов, приходящихся на остатки нереализованных товаров, если с 1 января 2011 г. организация оптовой торговли планирует перейти на учет транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров

Письмо УФНС России по г. Москве от 3 декабря 2010 г. N 16-15/127259@

Вопрос: С нового налогового периода (с 1 января 2011 года) организация оптовой торговли планирует перейти на учет транспортных расходов в стоимости приобретенных товаров, закрепив такой порядок признания транспортных расходов в учетной политике. Как учитывать в целях налогообложения прибыли транспортные расходы, приходящиеся на остатки нереализованных товаров в данном случае?

Ответ: В статье 320 НК РФ определены особенности формирования расходов на реализацию (далее - издержки обращения) для налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю.

Так, в течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

При этом сумма прямых расходов в виде транспортных расходов, связанных с приобретением товаров (в случае если эти расходы не включены в цену приобретения этих товаров), относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в соответствии с алгоритмом расчета, определенному в статье 320 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 313 НК