Письмо УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2010 г. N 16-15/129901@ О понятиях "текущий отчетный (налоговый) период" и "предыдущий отчетный (налоговый) период" при определении показателя "Д" для исчисления налоговым агентом суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов

Письмо УФНС России по г. Москве от 9 декабря 2010 г. N 16-15/129901@

Вопрос: Что следует понимать под показателями "текущий отчетный (налоговый) период" и "предыдущий отчетный (налоговый) период" при определении показателя "Д" для исчисления налоговым агентом суммы налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов?

Ответ: Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определены в статье 275 НК РФ, пунктом 2 которой установлено, что для налогоплательщиков, не указанных в пункте 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в пункте 1 статьи 275 НК РФ доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных пунктом 2 статьи 275 НК РФ.

Так, сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:

где

- сумма налога, подлежащего удержанию;

- отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика - получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

- соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 4 статьи 224 НК РФ;

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

При определении показателя "Д" учитываются только дивиденды, полученные налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, по отношению к периоду, в котором налоговым агентом распределяются дивиденды.

Следовательно, под предыдущим налоговым периодом следует понимать налоговый период, предшествующий налоговому периоду, по итогам которого принято решение о выплате дивидендов.

Основание: письмо Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/2/187, от 30.07.2010 N 03-03-06/1/503 и от 22.12.2008 N 03-03-06/1/717.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.В. Черничук