Письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/017409@ О возможности уменьшения налоговой базы по НДФЛ на сумму убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных в предшествующих налоговых периодах, начиная с 2010 г.

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 февраля 2011 г. N 20-14/4/017409@

Вопрос: Каков порядок уменьшения налоговой базы по НДФЛ на сумму убытков по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученных в налоговых периодах, предшествующих текущему налоговому периоду?

Ответ: Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных от операций с ценными бумагами, установлен статьей 214.1 Налогового кодекса РФ.

Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 281-ФЗ) внесены изменения в статью 214.1 НК РФ, также вступила в силу статья 220.1 НК РФ.

Обратимся к пункту 16 статьи 214.1 НК РФ в редакции Закона N 281-ФЗ. Налогоплательщики, получившие убытки в предыдущих налоговых периодах по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, а также от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, вправе уменьшить налоговую базу по поименованным выше операциям соответственно в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Кроме этого, налогоплательщики могут перенести убыток на будущие периоды.

При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных статьями 214.1 и 220.1 Налогового кодекса РФ.

Учет убытков на основании статьи 220.1 НК РФ осуществляется налогоплательщиком при представлении налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Согласно пункту 6 статьи 13 Закона N 281-ФЗ перенос налогоплательщиками убытков на будущее в соответствии со статьями 214.1 и 220.1 НК РФ осуществляется в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.

Возможность переноса убытков за предыдущие налоговые периоды действующим законодательством не предусмотрена.

Таким образом, при определении налоговой базы по НДФЛ за 2010 год и будущие налоговые периоды налогоплательщик не вправе учесть убытки за 2009 год по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, поскольку данное право предоставляется физическому лицу только в отношении убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 года.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына