Обзор важных документов (декабрь-январь) ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Обзор важных документов (декабрь-январь)

Амортизируемое имущество

Как рассчитать амортизацию после модернизации

Письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/813 "О порядке расчета амортизационных отчислений при налогообложении прибыли"

Специалисты Минфина России в очередной раз разъяснили, как в налоговом учете рассчитать амортизацию основного средства после его модернизации, реконструкции и т.п.

Компания может увеличить срок полезного использования модернизированного объекта после даты ввода его в эксплуатацию, если в результате проведения модернизации, реконструкции и т.д. этот срок увеличился. Причем он может быть увеличен лишь в пределах той амортизационной группы, в которую включено это основное средство.

Если же в результате модернизации основного средства срок его полезного использования не увеличился, то амортизация рассчитывается в прежнем порядке, то есть исходя из оставшегося срока полезного использования.

В том случае, когда объект полностью самортизирован и проведены его достройка, дооборудование, модернизация и т.д., в налоговом учете увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом сама стоимость улучшений амортизируется по тем же нормам, которые были определены при вводе этого основного средства в эксплуатацию.

Как списать ненужные ОС, полученные при реорганизации?

Письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/2/220 "О порядке учета амортизации в целях налогообложения прибыли"

Если компания реорганизована в форме присоединения к ней другой фирмы, у которой на балансе числились основные средства и которые теперь компания не использует, то их стоимость можно включить в состав расходов. Но только при соблюдении определенных условий.

Амортизация по таким объектам перестает начисляться с даты внесения записи в госреестр о прекращении деятельности присоединяемого юридического лица.

При применении линейного метода в расходах можно учесть только сумму недоначисленной амортизации по этим основным средствам. Но лишь в том случае, если они выведены из эксплуатации по причине ликвидации. Эти расходы, а также расходы на ликвидацию компания учитывает в составе внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса.

Если же эти основные средства не были ликвидированы и просто не используются, расходы по ним не учитываются.

Налог на прибыль

Если компенсация выплачена работнику за "чужую" машину

Письмо Минфина России от 27 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/812 "О порядке учета сумм компенсационных выплат работникам за использование личного автотранспорта"

Фирма может учесть в расходах сумму выплаченной компенсации за использование личных автомобилей работников для служебных поездок. Причем это касается и тех случаев, когда работник управляет автомобилем по доверенности.

Учесть такие расходы в налоговом учете можно только в пределах норм, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 года N 92:

- 1200 рублей в месяц при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя до 2000 см3 включительно;

- 1500 рублей в месяц при использовании легкового автомобиля с рабочим объемом двигателя свыше 2000 см3.

Суммы компенсации в пределах норм включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Расходы - на дату выставления, НДС - на дату получения

Письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. N 03-03-06/1/794 "О порядке учета внереализационных и прочих расходов в целях налогообложения"

Финансисты разъяснили, в каком периоде учитывать расходы на услуги по выкладке товара, а также премии и бонусы, выплаченные покупателям за выполнение определенных условий договора поставки.

Если расчеты и акты о выполнении условий начисления премий покупателю, а также акты и счета-фактуры за оказанные услуги были выставлены в одном календарном году, а получены в другом, то при налогообложении прибыли эти расходы учитываются на дату их выставления.

Если компания, оказавшая услуги по выкладке товара, выставила счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил ее лишь в следующем, то вычет НДС производится в том квартале, в котором этот счет-фактура фактически получен.

Уступка права требования

Что считать доходом по договору цессии?

Письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. N 03-11-06/2/192 "Об учете доходов по договору цессии"

Специалисты финансового ведомства уточнили, что будет являться доходом компании, которая по договору цессии приобрела право требования по кредиту или займу, обеспеченному залогом недвижимости.

Согласно положениям статьи 251 Налогового кодекса суммы, полученные по договорам кредита или займа, в том числе и в счет погашения таких заимствований, не учитываются при налогообложении.

Поэтому независимо от того, каким образом была погашена задолженность по займу или кредиту (уплачена заемщиком добровольно или взыскана за счет заложенного имущества), она не учитывается в составе доходов.

В целях налогообложения учитываются только доходы в виде процентов (дисконта), полученные по договору займа или кредита.

Наличные денежные расчеты

Есть кассовый чек - товарный не нужен

Письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. N 03-01-15/9-264 "О применении ККТ и оформлении товарного чека при реализации товара"

Если компания приобрела что-либо за наличный расчет (в т.ч. с использованием платежных карт), то этот расход можно подтвердить кассовым чеком, отпечатанным на ККТ, или другими документами, подтверждающими прием денежных средств за купленный товар (работу, услугу). Например, товарным чеком, квитанцией и т.д.

Если продавец освобожден от применения ККТ в соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ, то вместо кассового чека он по требованию покупателя должен выдать ему товарный чек, квитанцию или другой документ, подтверждающий прием денежных средств.

НДФЛ

Когда возмещение процентов приводит к НДФЛ

Письмо Минфина России от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-322 "О налогообложении НДФЛ сумм процентов по целевым жилищным займам (кредитам)"

Если работник взял в банке целевой кредит на покупку или строительство жилья, а компания перечисляет за него проценты по этому договору, то сумма этих процентов подлежит обложению НДФЛ.

В соответствии с пунктом 40 статьи 217 Налогового кодекса не облагаются НДФЛ только те суммы, которые фирма выплачивает своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по целевым жилищным займам или кредитам, включаемые в состав расходов при исчислении налога на прибыль.

А поскольку в данном случае фирма перечисляет за работника сумму процентов напрямую в банк, это нельзя считать возмещением затрат, так как работник их фактически не понес.

Поэтому сумма, которую в данной ситуации фирма перечислила в счет уплаты процентов, будет считаться доходом работника в натуральной форме. На основании положений подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса он должен облагаться НДФЛ на общих основаниях.

О доходах, которые выплачены предпринимателю, сообщать не надо

Письмо Минфина России от 29 декабря 2010 г. N 03-04-06/6-321 "О предоставлении в налоговые органы сведений о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям"

Специалисты Минфина России разъяснили, что представлять в налоговые органы сведения о выплаченных индивидуальным предпринимателям доходах не нужно.

Если предприниматель получил от фирмы доход за реализованные товары, услуги и т.д., фирма не признается налоговым агентом, поскольку в данной ситуации исчисление и уплату НДФЛ предприниматели осуществляют самостоятельно.

Налоговый кодекс не обязывает лиц, которые не являются налоговыми агентами, представлять в налоговый орган сведения о полученных от них доходах физическими лицами.

Спецрежимы

Как рассчитать доход компании-принципала на "упрощенке"

Письмо Минфина России от 22 декабря 2010 г. N 03-11-11/329 "О применении упрощенной системы налогообложения"

Доходы принципалов, применяющих "упрощенку" с объектом налогообложения в виде доходов, учитываются исходя из всей суммы выручки от реализации, поступающей на счет агента. При этом сумма выручки не должна уменьшаться на сумму агентского вознаграждения, которое удерживает агент при ее перечислении.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.