Новые критерии для обязательного аудита (Т.В. Макарова, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Новые критерии для обязательного аудита

С 1 января 2011 года вступили в силу поправки*(1) в Закон "Об аудиторской деятельности"*(2). Они уточняют критерии, исходя из которых устанавливается обязанность организаций проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности. Примечательно, что новации распространяются на отчетность за 2010 год. Рассмотрим их подробнее.

Новая редакция статьи 5 Закона N 307-ФЗ предусматривает, что компания должна проводить обязательный аудит, если выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год, предшествовавший отчетному, превышает 400 миллионов рублей. Напомним, что ранее данный лимит составлял 50 миллионов рублей. Также аудит обязателен, если сумма активов бухгалтерского баланса на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 60 миллионов рублей (ранее - 20 млн. руб.).

По новым правилам обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности должны проводить профессиональные участники рынка ценных бумаг, организации, составляющие консолидированную отчетность, а также те организации, ценные бумаги которых свободно обращаются на рынке.

Специально для "упрощенцев"

Отметим, что "упрощенцы" по-прежнему могут подпадать под обязательный аудит. Несмотря на то что повышены предельные размеры выручки и суммы активов бухгалтерского баланса.

Обратимся к Налоговому кодексу. Статьей 346.12 предусмотрено, что УСН вправе применять организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая по правилам бухгалтерского учета, превышает 100 миллионов рублей. Поэтому общества с ограниченной ответственностью на "упрощенке" по выручке уже никаким образом под обязательный аудит не подпадают.

А вот исходя из суммы активов бухгалтерского баланса фирмы на УСН могут оказаться обязанными проводить аудит бухгалтерской отчетности.

Кто вправе проводить аудит?

Нельзя не отметить и то обстоятельство, что с 2011 года вступили в силу нормы частей 1-8 статьи 11 Закона об аудиторской деятельности. В связи с этим Минфин России выпустил информационное письмо N 5. В нем представители главного финансового ведомства пояснили, что с этого года заниматься аудиторской деятельностью вправе исключительно лица, являющиеся членами одной из саморегулируемых организаций аудиторов и имеющие действительный квалификационный аттестат аудитора.

Обратите внимание, что согласно статье 14 Закона об аудиторской деятельности компания, в которой проходит аудит (как обязательный, так и инициативный), вправе потребовать информацию о членстве аудиторской организации, индивидуального аудитора в саморегулируемой организации аудиторов.

Права и обязанности

Если организация в прошлом году заключила с аудиторской компанией договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской отчетности за 2010 год, то она теперь может смело его расторгнуть (см. комментарии). Однако если компания все же решит провести аудит отчетности, то нужно учитывать следующее. Аудируемая компания вправе требовать и получать от аудитора обоснования его замечаний и выводов. В то же время в силу закона проверяемая фирма обязана содействовать аудитору в своевременном и полном проведении аудита, создавать для этого условия, предоставлять необходимую информацию и документы. При необходимости нужно по устному или письменному запросу аудитора давать исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной форме, а также запрашивать необходимые для проведения аудита сведения у третьих лиц.

Т.В. Макарова,

аудитор

Экспертиза статьи:

К.В. Ильина,

налоговый консультант

Примечание

М.В. Ильяшик, директор Департамента аудита компании "ЦБА"

По официальной версии, данные изменения были внесены с целью приведения стоимостных показателей, указанных в статье 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", в качестве основания для проведения обязательного аудита по причине значительного изменения уровня потребительских цен с момента принятия закона до настоящего времени.

В то же время такая поправка в законе вывела за рамки требований проведения аудита практически весь малый бизнес России и лишила пользователей возможности получения достоверной информации о финансовом состоянии дел в данном секторе экономики. Порядка 30 процентов организаций из ранее аудируемых, по нашей оценке, не подпадают под обязательный аудит в соответствии с новыми стоимостными показателями.

Из-под аудиторского контроля уходят целые отрасли: часть коммунального хозяйства, что может привести к лишению возможности контроля за ростом тарифов; градообразующие предприятия, выручка у которых менее 400 миллионов рублей. Может возникнуть ситуация, когда обязательному аудиту не будут подлежать предприятия среднего и крупного бизнеса, строящие бизнес по "холдинговому типу".

Однако наряду с увеличением стоимостных показателей, в соответствии с которыми должен проводиться обязательный аудит, также расширился круг сфер экономической деятельности, в которых он предусмотрен. В частности, теперь обязательному аудиту подлежат:

- организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг;

- клиринговые организации;

- организации, являющиеся валютной биржей;

- управляющие компании акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда;

- организации (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения), которые представляют и (или) публикуют сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность.

Отметим, что компании, не подпадающие под обязательный аудит, при желании акционеров имеют возможность проводить инициативный аудит. При этом затраты на его проведение относятся на расходы, поскольку Налоговый кодекс не связывает такую возможность с тем, является аудит обязательным или инициативным.

Примечание

О.Л. Галкова, руководитель Департамента правового и налогового консалтинга компании "ЦБА"

Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 400-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 Федерального закона "Об аудиторской деятельности" "положения части 1 статьи 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции Федерального закона N 400-ФЗ) применяются к отношениям, которые возникнут при проведении аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, начиная с указанной отчетности за 2010 год".

Таким образом, если бухгалтерская (финансовая) отчетность организации за 2010 год по новым критериям, введенным Федеральным законом N 400-ФЗ, не подлежит обязательному аудиту, то, соответственно, и обязанность организации проводить обязательный аудит бухгалтерской отчетности за 2010 год прекращается. Может ли организация в связи с прекращением такой обязанности расторгнуть договор на проведение аудита, ранее заключенный с аудиторской фирмой?

Для ответа на этот вопрос обратимся к Гражданскому кодексу. Согласно пункту 2 статьи 779 Гражданского кодекса к договорам оказания аудиторских услуг применяются правила главы о возмездном оказании услуг. В силу пункта 1 статьи 782 Гражданского кодекса заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов.

Анализ судебной практики показывает, что причина одностороннего отказа заказчика от договора возмездного оказания услуг, заявленного на основании пункта 1 статьи 782 Гражданского кодекса, не имеет юридического значения.

Что касается ограничения в договоре возмездного оказания услуг возможности одностороннего отказа от исполнения договора, то в подавляющем большинстве случаев судебная практика стоит на той позиции, что, поскольку право сторон (как исполнителя, так и заказчика) на односторонний отказ от исполнения договора возмездного оказания услуг императивно установлено статьей 782 Кодекса, оно не может быть ограничено соглашением сторон.

Таким образом, организация может расторгнуть договор на проведение аудита, ранее заключенный с аудиторской фирмой, как любой другой заказчик в рамках договора возмездного оказания услуг. Более того, такое право не связано с наличием или отсутствием обязанности организации проводить обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Мы видим, что введение Федеральным законом N 400-ФЗ новых критериев обязательного аудита, освобождающих организацию от обязанности его (обязательный аудит) проводить, не влияет на право организации расторгнуть договор на оказание аудиторских услуг, поскольку такое право существовало у организации и до введения в действие рассматриваемого закона. Скорее, можно вести речь о том, что у организации может появиться дополнительный мотив, но не основание к расторжению договора на проведение обязательного аудита.

Что касается расходов, которые заказчик обязан возместить исполнителю при отказе от договора, то применительно к услугам по проведению аудита к таким расходам могут быть отнесены, например, расходы на проведение первого этапа проверки, если договором предусмотрено проведение аудита в 2 этапа.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 28.12.2010 N 400-ФЗ

*(2) Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (далее - Закон N 307-ФЗ)