Расчет пособий - 2011: разбираемся с новым порядком (Е.В. Полякова, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Расчет пособий - 2011: разбираемся с новым порядком

С этого года вступили в силу поправки в Закон о пособиях в связи с нетрудоспособностью и материнством*(1). Они существенно меняют порядок расчета пособий. Кроме того, увеличивается и документооборот. В статье мы разберемся с новым порядком расчета пособий и рассмотрим алгоритм расчетов на примерах.

На момент публикации этой статьи Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком*(2) еще не приведено в соответствие с новой редакцией Закона N 255-ФЗ. Поэтому данную статью мы построим только на нормах Закона.

С 2011 года пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Это предусмотрено статьей 14 Закона N 255-ФЗ.

Пример 1

Работник заболел в январе 2011 г. - расчетный период с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Работник заболел в мае 2011 г. - расчетный период также с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Работник заболел в декабре 2011 г. - расчетный период также с 01.01.2009 по 31.12.2010.

Таким образом, для всех страховых случаев, наступивших в 2011 году, расчетным будет период с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года. Это общее правило, из которого есть исключения*(3).

Один либо оба года из 2 лет, предшествующих году наступления страхового случая, могут быть заменены на предшествующие один либо 2 календарных года при одновременном выполнении следующих условий:

- если в 2 календарных годах, непосредственно предшествующих году наступления страхового случая, либо в одном из указанных годов застрахованное лицо находилось в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком;

- если это приведет к увеличению размера пособия;

- при наличии заявления от застрахованного лица.

Пример 2

Сотрудница с 01.07.2009 находилась в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком. В январе 2011 г. она вышла на работу, а в феврале 2011 г. заболела. В данном случае расчетный период N 1 (с 01.01.2009 по 31.12.2010) можно заменить на расчетный период N 2 (с 01.01.2007 по 31.12.2008) или расчетный период N 3 (с 01.01.2008 по 31.12.2009). Для этого необходимо установить, увеличится ли в таком случае сумма пособия (подробный расчет мы рассмотрим далее).

Средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия, принимается равным минимальному размеру оплаты труда, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Такое специальное правило применяется в следующих ситуациях*(4):

- если застрахованное лицо в расчетном периоде не имело заработка;

- если средний заработок, исчисленный за расчетный период, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени, МРОТ уменьшают пропорционально продолжительности рабочего времени. Например, при работе на полставке МРОТ также уменьшают вдвое. При этом во всех случаях исчисленное ежемесячное пособие по уходу за ребенком не может быть меньше минимального размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, установленного Федеральным законом "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"*(5).

Пример 3

Сотрудник работает в организации с января 2011 г. До этого он 2 года не работал. Если такой сотрудник заболеет в 2011 г., то пособие по временной нетрудоспособности будет рассчитываться исходя из МРОТ (подробный расчет мы рассмотрим далее). В аналогичной ситуации в 2010 г. расчет пособий производился исходя из заработка, полученного за отработанные дни, а при отсутствии такового - исходя из оклада. Отметим, что вариант расчета пособий исходя из оклада утратил силу и в 2011 г. вообще не предусмотрен.

Средний дневной заработок

Для исчисления пособий используется средний дневной заработок.

Сразу отметим, что порядок расчета среднего дневного заработка существенно изменился. Средний дневной заработок определяют по формуле*(6):

СДЗ = ЗП : 730,

где ЗП - заработок, начисленный за расчетный период;

730 - константа, установленная Законом.

Рассмотрим более подробно, какой же заработок теперь берется в расчет.

Во-первых, в заработок включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС России на основании Федерального закона о страховых взносах*(7).

За период, когда страховые взносы не уплачивались (это период до 2010 г., а для "спецрежимников" - до 2011 г.), в расчет включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начисляются страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом о страховых взносах, не превышающие 415 000 рублей*(8).

Во-вторых, при расчете пособий учитывают заработок, начисленный за расчетный период не только у данного страхователя (который назначает и выплачивает пособие), но и за время работы у другого страхователя (других страхователей). Для этого работник должен представить справку о сумме заработка с места работы у другого страхователя (других страхователей). Если у работника нет возможности представить такую справку, то организации нужно направить запрос в ПФР о предоставлении сведений о заработке застрахованного лица на основании данных персонифицированного учета. Такой запрос направляется на основании заявления сотрудника. Формы заявления и запроса, а также порядок взаимодействия с ПФР должны быть вскоре установлены уполномоченным органом*(9).

В-третьих, средний заработок за каждый год учитывают в сумме, не превышающей установленную на такой год предельную величину базы для начисления страховых взносов. В 2010 году и предшествующих годах такая сумма составляет 415 000 рублей*(10).

Пример 4

Сотрудник организации с окладом 50 000 руб. работает с октября 2008 г. Он заболел в феврале 2011 г. Рассчитаем его средний дневной заработок.

Расчетный период с 01.01.2009 по 31.12.2010. Его суммарный заработок за 2009 г. - 600 000 руб., за 2010 г. - 598 000 руб.

СДЗ = (415 000 руб. + 415 000 руб.) : 730 = 1136,99 руб.

Отметим, что такой средний дневной заработок будет применяться во всех случаях расчета пособий данному сотруднику в 2011 г.

Обратите внимание, в расчет теперь включают все выплаты, на которые начислены страховые взносы, включая отпускные, средний заработок за время командировки.

Пример 5

Сотрудник организации с окладом 10 000 руб. работает с октября 2008 г. Он заболел в феврале 2011 г. Расчетный период - с 01.01.2009 по 31.12.2010. Его суммарный заработок за расчетный период:

- за 2009 г. - 119 500 руб., из них 110 000 руб. - зарплата за 11 месяцев, 9500 руб. - отпускные;

- за 2010 г. - 118 000 руб., из них 110 000 руб. - зарплата, 8000 руб. - больничные.

В расчет принимаем всю сумму заработка, включая отпускные, за 2009 г. (119 500 руб.) и сумму заработка, не включая больничные, за 2010 г. (110 000 руб.). Больничные не включаем в расчет, так как на них не начислены страховые взносы*(11). Рассчитаем средний дневной заработок.

СДЗ = (119 500 руб. + 110 000 руб.) : 730 = 314,38 руб.

Анализируя новый порядок расчета, можно сделать следующий вывод: наличие больничных в расчетном периоде будет существенно снижать сумму среднего дневного заработка для работников с невысокой заработной платой (до 415 000 руб. в год или до 34 580 руб. в месяц). Ведь если раньше из расчета исключались и суммы больничных, и дни болезни, то теперь уменьшается только сумма, а количество дней является постоянной величиной - 730. Аналогичный вывод можно сделать и в отношении отпусков за свой счет, поскольку суммарный заработок за расчетный период уменьшается, а количество дней - нет.

Возможность выбора расчетного периода применима в основном к женщинам, поскольку связана с рождением ребенка (случаи, когда отпуск по уходу за ребенком использует отец или дедушка, достаточно редки, а отпуск по беременности и родам мужчинам и вовсе не предоставляется).

Пример 6

Произведем расчет среднего дневного заработка для сотрудницы с окладом 20 000 руб., которая полтора года с 01.07.2009 находилась в декретном отпуске и отпуске по уходу за ребенком (см. пример 2).

Вначале произведем расчет среднего дневного заработка за расчетный период N 1 (с 01.01.2009 по 31.12.2010). Допустим, период с 1 января по 1 июля 2009 г. отработан полностью.

СДЗ1 = (20 000 руб. х 6 мес.) : 730 = 164,38 руб.

Теперь рассчитаем средний дневной заработок за расчетный период N 2 (с 01.01.2007 по 31.12.2008). Предположим, этот период отработан полностью.

СДЗ2 = (20 000 руб. х 24 мес.) : 730 = 657,53 руб.

Безусловно, в таких случаях замена 2 последних календарных лет на предыдущие годы приводит к увеличению среднего дневного заработка и в конечном итоге общей суммы пособия.

Определение суммы пособия

Для того чтобы определить сумму пособия (П), необходимо рассчитать сумму дневного пособия и умножить ее на количество календарных дней (К) нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам).

П = ДП х К

Сумма дневного пособия (ДП) определяется исходя из страхового стажа*(12).

ДП = СДЗ х К%,

где К% - размер пособия в процентах в зависимости от страхового стажа работника.

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности страхового стажа работника не изменился*(13).

Размер пособия по беременности и родам, как и прежде, составляет 100 процентов среднего заработка.

При определении размера пособия, подлежащего выплате, в число учитываемых календарных дней по-прежнему включаются нерабочие праздничные дни, поскольку исключения для них в законе не сделано*(14).

Пример 7

Рассчитаем сумму пособия по болезни сотрудника в период с 21 по 28 февраля 2011 г. (см. пример 4). Предположим, что страховой стаж работника составляет 7 лет.

Определим сумму дневного пособия с учетом стажа:

ДП = 1136,99 руб. х 80% = 909,59 руб.

Теперь определяем общую сумму пособия (П) путем умножения дневного пособия на количество календарных дней нетрудоспособности:

П = 909,59 руб. х 8 дн. = 7276,72 руб.

Обратите внимание: с 2011 года с 2 до 3 дней увеличился период временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, оплачиваемый за счет работодателя*(15).

Е.В. Полякова,

старший налоговый консультант АКГ "Интерком-Аудит"

Экспертиза статьи:

А.Г. Кикинская,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)

*(2) утв. пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375

*(3) ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(4) ч. 1.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(5) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ

*(6) ч. 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(7) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(8) ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ (далее - Закон N 343-ФЗ)

*(9) ч. 5, 7.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ

*(10) ст. 8 Закона N 212-ФЗ, ч. 2 ст. 2 Закона N 343-ФЗ

*(11) п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(12) ч. 4 ст. 14 Закона 255-ФЗ

*(13) ст. 7 Закона 255-ФЗ

*(14) ч. 5 ст. 14 Закона N 255-ФЗ

*(15) ч. 2 ст. 3 Закона N 255-ФЗ