Вход
Больничный листок: выплаты с НДФЛ или без? (В.В. Семенихин, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)
-
Больничный листок: выплаты с НДФЛ или без? (В.В. Семенихин, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)
-
О пособиях...
-
...и о налоге
-
Обратите внимание!
Больничный листок: выплаты с НДФЛ или без?
В конце прошлого года ФСС России выпустил письмо*(1), которое наделало много шума. В нем специалисты ведомства разъяснили порядок заполнения оборотной стороны больничного листка. Они сказали, что в листке, выданном в связи с болезнью работника, нужно указывать сумму пособия без НДФЛ. В этой статье мы попробуем разобраться, что же все-таки имели в виду сотрудники фонда.
Вывод о том, что при заполнении оборотной стороны больничного листка следует указывать сумму пособия по временной нетрудоспособности, уменьшенную на сумму НДФЛ, специалисты фонда сделали, опираясь на нормы статьи 217 Налогового кодекса. Согласно ее положениям пособия по временной нетрудоспособности по болезни подпадают под статус налогооблагаемых доходов физического лица.
Данные разъяснения вызвали недоумение среди бухгалтеров, которые сегодня уверены в том, что следующим шагом ФСС России будет возмещение сумм пособий за минусом налога на доходы физических лиц, что фактически предполагает уплату НДФЛ за счет средств работодателя.
О пособиях...
Начнем с того, что обязанность работодателя по выплате пособий по временной нетрудоспособности установлена статьей 183 Трудового кодекса. Как известно, при оплате больничных листков, связанных с болезнью или травмой, определение размера пособия и порядка его выплаты производится на основании Федерального закона "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"*(2).
При этом особенности порядка расчета пособий по временной нетрудоспособности установлены Положением, утвержденным постановлением Правительства РФ*(3).
Согласно Закону N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в случаях утраты трудоспособности вследствие заболевания застрахованным лицам выплачивается:
- за первые 3 дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
- за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств ФСС России.
В общем случае пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка работника, рассчитанного за 2 календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей)*(4).
При этом размер пособия, выплачиваемого работнику, зависит от его страхового стажа и выплачивается в размере 100 процентов, только если страховой стаж сотрудника составляет 8 и более лет. Если страховой стаж - от 5 до 8 лет, работнику выплачивается 80 процентов пособия, при меньшем стаже - только 60 процентов.
Работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня представления работником листка нетрудоспособности, на что указывает статья 15 Закона N 255-ФЗ.
Сегодня используется форма бланка листка нетрудоспособности, утвержденная Минздравсоцразвития России*(5) в 2007 году. Лицевую сторону больничного листка заполняет выдавшее его медицинское учреждение, а оборотную сторону - организация-работодатель. Кстати, о порядке заполнения листков нетрудоспособности в 2010 году сказано в совместном письме Минздравсоцразвития России и ФСС России*(6). Воспользоваться этими разъяснениями можно и при заполнении больничных листков в 2011 году.
На оборотной стороне больничного листка работодателем приводятся все сведения, необходимые для расчета пособия. Причем отдельно указывают, какую сумму пособия выплачивают работнику за счет средств ФСС России, а какую - за счет работодателя. В конце больничного листка указывают сумму пособия, которая причитается к выдаче работнику.
...и о налоге
В отличие от больничных листков по "травматизму" или по беременности и родам, пособие по временной нетрудоспособности в силу положений главы 23 Налогового кодекса представляет собой налогооблагаемый доход сотрудника. Поэтому при его выплате нужно удержать НДФЛ, причем независимо от того, за счет каких средств оно выплачивается. Это подтверждает и Минфин России*(7).
Исчислить и удержать сумму НДФЛ с выплаченного пособия должен не кто иной, как работодатель. На это указывает статья 226 Налогового кодекса. НДФЛ он рассчитывает ежемесячно нарастающим итогом по всем доходам сотрудника, облагаемым по ставке 13 процентов. При этом производится зачет налога, удержанного за предыдущие месяцы с начала календарного года*(8).
Учитывая, что сумма пособия по временной нетрудоспособности облагается НДФЛ, можно сделать вывод, что в названном письме ведомства говорится о порядке заполнения строки больничного листа "Итого (сумма к выдаче)". Именно в ней работодатель должен указать сумму пособия за минусом НДФЛ.
Рассмотрим на конкретном примере порядок заполнения оборотной стороны больничного листа с учетом мнения ФСС России.
Пример
Кладовщик склада N 1 торговой организации ООО "Актив" Иванов С.И. (табельный номер 23) проболел с 12 по 24.01.2011. С 25.01.2011 приступил к работе и представил работодателю листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением.
Страховой стаж Иванова С.И. составляет 7 лет 4 месяца и 11 дней, он не является инвалидом и не относится к льготной категории застрахованных лиц.
Предположим, что сумма пособия за весь период нетрудоспособности (13 календарных дней) составляет 7923,76 руб., в т.ч.:
- за счет средств фирмы - 1828,56 руб.;
- за счет средств ФСС России - 6095,20 руб.
Допустим, что заявление на получение стандартного вычета работник не предоставлял. Права на иные вычеты по НДФЛ он также не имеет. При выплате пособия по временной нетрудоспособности организация удержит НДФЛ в размере:
7923,76 руб. х 13% = 1030 руб.
Образец заполнения больничного листка см. на с. 35.
В бухгалтерском учете организации начисление суммы пособия отражается следующим образом:
- 1828,56 руб. - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя;
- 6095,20 руб. - начислено пособие за счет средств ФСС России;
- 1030 руб. - удержана сумма НДФЛ;
- 6893,76 руб. - выплачено пособие по временной нетрудоспособности;
- 1030 руб. - перечислен НДФЛ в бюджет налоговым агентом.
Обратите внимание!
При составлении отчетности в Фонд социального страхования, заполняя форму 4-ФСС РФ, организация должна указать сумму пособия, выплачиваемого работнику за счет средств ФСС России. В условиях данного примера она будет равна 6095,20 рубля.
Такой порядок заполнения больничного листа и отчетности, представляемой в ФСС России, позволяет отметить, что разъяснения чиновников Фонда социального страхования РФ являются вполне обоснованными и логичными.
Если же заполнение больничного листка будет произведено организацией иным образом, то, скорее всего, ФСС России откажет в возмещении пособия по болезни. Это в свою очередь приведет к тому, что оплата пособия по временной нетрудоспособности будет полностью произведена за счет средств работодателя, из которых для целей налогообложения организация сможет учесть лишь суммы, причитающиеся работнику за 3 дня болезни.
Оборотная сторона
К сведению врача
За нарушение порядка выдачи листков нетрудоспособности медицинские
организации государственной, муниципальной и частной систем здравоохранения,
а также медицинские работники, имеющие право выдачи листков нетрудоспособности,
несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации
ООО "Актив"__________________________________
--------------------------------------------------------------------------------
наименование организации
Подразделение Склад N 1 Должность (профессия) кладовщик Таб. N 23
-------------- ---------------- -----
Работа постоянная, срочная (нужное подчеркнуть).
Срок трудового договора (служебного контракта)
---------------------------------
Не работал с "12" января 2011 г. по "24" _января_ 2011 г.
-- ------------ --- -- -------- --
Приступил к работе "25" января 2011 г.
---_------------- --
Подпись руководителя подразделения Смирнова Подпись табельщика Минаева Дата 25.01.11
---------- -------- ---------
--------------------------------------------------------------------------------
Продолжительность страхового стажа _7 лет 4_ месяцев 11 дней
---- ---- ----
Имеет группу инвалидности с ограничением способности к труду - да, нет (нужное
подчеркнуть)
Лицо, подвергшееся воздействию радиации, имеющее поствакцинальное осложнение,
работающее в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях,
осуществляющее уход за ребенком-инвалидом (нужное подчеркнуть)
Подпись руководителя кадровой службы организации Фролова
-------------------------------
--------------------------------------------------------------------------------
Назначение пособия
Ф.И.О. Иванову Сергею Ивановичу назначено пособие:
------------------------------------------------------
по временной нетрудоспособности в размере|по беременности и родам в размере
___________ _80% за _13_ календарных дней|
по уходу за больным ребенком, членом|100% за ________ календарных дней
семьи в течение календарного года|
за _____________________ календарных дней|
(с учетом настоящего периода |
нетрудоспособности) |
Пособие снижено с "__" _________ 20__ г./в пособии отказано (нужное подчеркнуть)
по причине _____________________________________________________________________
________________________________________________________________________________
Акт формы Н-1 от "__" _______________ 20__ г. __________________________________
Особые отметки _________________________________________________________________
Сведения о заработной плате
| Расчетный период для исчисления пособия |
Число кален- дарных дней, учитываемых в расчетном периоде |
Сумма факти- ческого зара- ботка за рас- четный период |
Тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознагражде- ние*) |
Средний дневной заработок |
| с "01"января 2009 г. по "31"декабря 2010 г. |
730 |
556 190 |
- |
761,90 (1136,99) |
* Заполняется при исчислении пособия исходя из тарифной ставки (должностного оклада, денежного вознаграждения)
Причитается пособие
| За период | Число кален- дарных дней, подле- жащих оплате |
Размер пособия в процентах к зара- ботной плате |
Размер дневного пособия (в руб. и коп.) |
Размер дневного пособия, исчисленного из максимального размера пособия |
Размер дневного пособия, исчисленного из МРОТ (в руб. и коп.) |
| с "12" января 2011 г. по "24" января 2011 г. |
13 | 80 | 609,52 | - | - |
За счет средств Фонда социального страхования
Российской Федерации Шесть тысяч девяносто пять рублей 20 копеек
--------------------------------------------------------------
(сумма пособия прописью)
За счет средств работодателя Одна тысяча восемьсот двадцать восемь рубля 76 копеек
-------------------------------------------------------
(сумма пособия прописью)
ИТОГО (сумма к выдаче) Шесть тысяч восемьсот девяносто три рубля 76 копеек____________
--------------------------------------------------------------
(сумма пособия прописью)
Сумма пособия включена в платежную ведомость за январь месяц
---------------
Подпись главного (старшего) бухгалтера Санина Дата 25.01.2011 г.
---------------- ----------------
В.В. Семенихин,
руководитель "Экспертбюро Семенихина", участник
Экспертного совета по налоговому
законодательству при Комитете Государственной думы
РФ по бюджету и налогам
Экспертиза статьи:
М.А. Золотых,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт
"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) письмо ФСС России от 21.09.2010 N 02-03-13/05-9871
*(2) Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (далее - Закон N 255-ФЗ)
*(3) пост. Правительства РФ от 15.06.2007 N 375
*(4) п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ
*(5) приказ Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 N 172
*(6) совместное письмо от 21.05.2010 Минздравсоцразвития России N 14-6/10/2-4208 и ФСС России N 02-03-09/08-1132П
*(7) письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.