Счет-фактура "без НДС" и книга покупок (С.В. Молин, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Счет-фактура "без НДС" и книга покупок

На практике часто случается, что контрагент выставляет в адрес покупателя счета-фактуры с надписью (или штампом) "Без налога НДС". На сумму вычета по НДС такой документ не влияет. А можно ли его тогда не регистрировать в книге покупок? Но компания может осуществлять свою деятельность на специальном налоговом режиме. Попробуем разобраться в этом вопросе.

Обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков НДС*(1).

При реализации товаров (работ, услуг), операции по которым не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) по статье 149 Налогового кодекса, а также при освобождении компании в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса от исполнения обязанностей плательщика НДС счета-фактуры выставляют без выделения сумм налога. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Налоговый кодекс Российской Федерации

Для учета счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), налогоплательщики-покупатели обязаны вести журнал учета полученных счетов-фактур и книгу покупок по Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила)*(2). В них регистрируют счета-фактуры, выставленные продавцами покупателям товаров (работ, услуг), для определения суммы НДС, предъявляемой последним к вычету*(3).

Понятно, что вычет по счету-фактуре со штампом: "Без налога (НДС)" получить нельзя. Но если товары предназначены для операций, признаваемых объектами налогообложения, то счет-фактура с отметкой "Без налога (НДС)", полученный при приобретении этих товаров, регистрируется в книге покупок с отражением в графе 12 книги покупок "Покупки, освобождаемые от налога" итоговой суммы покупок по счету-фактуре*(4).

Заметим также, что в пункте 11 Правил приведен закрытый список счетов-фактур, которые выставляются покупателю, но в книге покупок их не регистрируют, в частности:

- при безвозмездной передаче товаров, включая ОС и НМА;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС;

- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, составленные и полученные после получения счетов-фактур при реализации товаров, передаче имущественных прав и т.д.

Счетов-фактур "без налога НДС" в этом списке нет.

Когда разные налоговые режимы

В том случае, если ваша компания не является плательщиком НДС по статье 149 Налогового кодекса либо освобождена от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС по статье 145 Налогового кодекса, то фиксировать "входящие" счета-фактуры в книге покупок не нужно. НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) следует учитывать в их стоимости.

Налоговый кодекс Российской Федерации

При этом полученные счета-фактуры необходимо хранить в журнале полученных счетов-фактур*(5).

А если ваша фирма не является плательщиком НДС, исчисляя и уплачивая налоги на специальных налоговых режимах, то в ведении книги покупок и журнала полученных счетов-фактур нет необходимости. Полученные от поставщиков счета-фактуры "без налога (НДС)" хранятся вместе с другими документами в качестве приложений к бухгалтерским регистрам.

Мера ответственности

Санкции за нарушение Правил не предусмотрены ни самими Правилами, ни каким-либо другим нормативно-правовым актом. Счета-фактуры "без налога (НДС)", если они не зарегистрированы в книге покупок, не приведут к неуплате или неполной уплате сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иному неправильному исчислению налогов у плательщиков НДС, поэтому опасаться штрафа по статье 122 Налогового кодекса тоже не следует.

Арбитражная практика по применению статьи 120 Налогового кодекса в целом складывается в пользу налогоплательщиков, но для правильности учета, снижения судебных издержек целесообразно соблюдать существующий порядок регистрации счетов-фактур "без налога (НДС)".

С.В. Молин,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

С.В. Мягкова,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер-эксперт

Примечание

А.Н. Приходько, руководитель Департамента налогового и финансового консалтинга АКГ "Интерком-Аудит"

Как следует из положений статьи 120 Налогового кодекса, в качестве объективной стороны правонарушения, предусмотренного данной статьей, выступает грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения.

Для целей данной статьи под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается отсутствие первичных документов или отсутствие счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое (2 раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах налогового учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика. Таким образом, рассматриваемая статья содержит закрытый перечень обстоятельств, которые являются основанием для применения мер ответственности.

Следует отметить, что до 2 сентября 2010 года в данной статье не упоминалось о регистрах налогового учета и о несвоевременном или неправильном отражении в регистрах налогового учета хозяйственных операций, поэтому суды отказывали в привлечении к ответственности по этой статье не только при отсутствии регистрации счетов-фактур в книге покупок или продаж, но даже при отсутствии самих книг (пост. ФАС ПО от 18.01.2005 N А55-8024/04-44). Таким образом, вполне вероятно, налоговые органы теперь будут пытаться привлечь налогоплательщиков к ответственности при отсутствии регистрации счетов-фактур в книге покупок или продаж. Однако, по-нашему мнению, и по ныне действующей редакции привлечь за отсутствие регистрации счета-фактуры в книге покупок нельзя, так как отсутствие регистрации не может признаваться ни несвоевременным, ни неправильным отражением в налоговом регистре (книге покупок) хозяйственных операций.

Кроме того, следует помнить, что только налогоплательщики-организации могут быть привлечены к налоговой ответственности по данной статье. Индивидуальных предпринимателей и физических лиц по этой статье не оштрафуют (см. пост. ФАС ВСО от 20.03.2007 N А33-25876/05-Ф02-1457/07 по делу N А33-25876/05).

Примечание

Е.Н. Вихляева, консультант отдела косвенных налогов Минфина России

Предусмотренная статьей 120 Налогового кодекса мера ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов, объектов налогообложения не может применяться в случае отсутствия факта регистрации в журнале полученных счетов-фактур и книге покупок счета-фактуры по приобретенным товарам (работам, услугам), освобожденным от обложения НДС. За указанное правонарушение иными статьями Налогового кодекса, предусматривающими меры ответственности за налоговые правонарушение, также не установлено взыскание штрафа.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 3 ст. 169 НК РФ

*(2) утв. пост. Правительства РФ от 02.12.2000 N 914

*(3) п. 7 Правил

*(4) приложение N 2 к Правилам

*(5) п. 1 Правил