Страховые взносы: в поисках экономии (А.С. Монгуш, "Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Страховые взносы: в поисках экономии

Возросшая до 34 процентов ставка страховых взносов значительно увеличивает расходы компаний на оплату труда. Причем на большинство выплат работникам, которые нельзя учесть в составе расходов по налогу на прибыль, фирма обязана начислить страховые взносы. Тем не менее рокировка некоторых видов выплат и вознаграждений сотрудникам может оказаться полезной для бюджета фирмы.

Выплаты, начисляемые в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, облагают страховыми взносами. Перечень выплат, которые от них освобождены, установлен статьей 9 Закона о страховых взносах*(1). Из них учесть в составе налоговых расходов можно командировочные расходы (в т.ч. суточные), вознаграждения за использование личного имущества сотрудников в служебных целях, ряд компенсаций, предусмотренных законодательством, и некоторые другие выплаты (см. таблицу на с. 89). Как видим, у компаний не так много вариантов "переквалифицировать" часть заработной платы в иные выплаты, которые не облагают страховыми взносами, одновременно уменьшив облагаемую прибыль на их сумму.

Командировки

В наиболее выгодном положении находятся фирмы, которые часто направляют своих работников в командировки. Они могут установить в локальных документах повышенный размер суточных. В этих пределах они будут уменьшать облагаемую прибыль*(2) и не учитываться при начислении страховых взносов*(3). Отметим, что от НДФЛ суточные освобождены лишь в пределах определенных норм. Напомним, что не облагаемый этим налогом размер суточных при командировке по территории России составляет 700 рублей в день, а при командировке за рубеж - 2500 рублей в день*(4). С суммы превышения НДФЛ удерживают в обычном порядке.

Обратите внимание, что размер суточных должен быть разумным и обоснованным. В противном случае проверяющие от ПФР или ФСС России могут попытаться доначислить страховые взносы. Например, посчитав необоснованно завышенные суточные скрытой формой оплаты труда.

Компенсация за использование имущества

По статье 188 Трудового кодекса за использование личного транспорта и другого имущества в служебных целях работнику выплачивают компенсацию, а также возмещают все затраты, связанные с таким использованием. По мнению Минфина России*(5), расходы на компенсацию за использование сотрудниками личного транспорта могут быть учтены при расчете налога на прибыль, если их работа связана с постоянными служебными разъездами. Причем этот факт должен быть закреплен либо в трудовом договоре, либо в другом документе, который определяет их должностные обязанности.

Работник должен подтвердить право собственности на используемое имущество*(6) и предоставить документы, свидетельствующие о фактической эксплуатации транспорта (например, путевые листы). Руководитель компании обязан издать приказ о выплате компенсации сотруднику*(7). В нем определяют ее размеры. Сумма компенсации должна зависеть от интенсивности использования автомобиля для служебных разъездов.

Компании желательно подтвердить экономическую обоснованность подобных затрат. Так, при определении размера компенсации, например, за использование личного автомобиля в служебных целях можно исходить из стоимости и срока полезного использования машины. Если в документах на автомобиль этот срок не указан, можно опираться на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы*(8). Этой же методике целесообразно следовать при расчете сумм компенсаций за использование и другого имущества работником в служебных целях, например, ноутбука, мобильного телефона*(9) и т.д.

Суммы такой компенсации освобождены от страховых взносов и учитываются в базе по налогу на прибыль в полном размере. Исключение - компенсация за использование личного автомобиля и мотоцикла, которые учитывают в налоговых расходах только в пределах норм*(10) (для другого имущества подобные нормы не установлены). При этом какого-либо нормирования данных выплат при расчете страховых взносов законодательство не предусматривает. Следовательно, они не облагаются взносами в полной сумме, определенной соглашением работника и компании-работодателя. Аналогичной точки зрения придерживается и Минздравсоцразвития России*(11).

Если нормы возмещения за использование личного имущества работника в служебных целях законодательством не установлены, то в составе расходов по налогу на прибыль*(12) учитывается вся сумма, предусмотренная трудовым договором или соглашением к нему. Она же полностью освобождена от начисления страховых взносов.

Пример

Работник при выполнении служебных обязанностей использовал личный ноутбук.

Норма компенсации в отношении ноутбука не установлена законодательством. Поэтому сумма компенсации работнику в полном объеме учитывается в расходах по налогу на прибыль и не формирует базу по страховым взносам.

Ежемесячная компенсация сотруднику предусмотрена приказом руководителя организации в размере 2500 руб.

При выплате компенсации за использование ноутбука работника в служебных целях ежемесячно экономия составит:

- на страховых взносах: 2500 руб. х 34% = 850 руб.;

- на налоге на прибыль: 2500 руб. х 20% = 500 руб.

Как видим, при выплате компенсации за использование имущества работника есть ряд ограничений. Поэтому, например, в отношении автомобиля сотрудника зачастую целесообразнее заключить договор аренды.

Аренда имущества работника

Арендовать автомобиль можно с экипажем, то есть когда работник сам управляет транспортом, и без него. Обычно размер арендной платы в договоре устанавливают исходя из среднерыночных цен на аренду аналогичного транспорта. Поэтому размер арендной платы за пользование автомобилем может быть гораздо больше, чем компенсация за использование того же автомобиля в служебных целях.

На основании статьи 9 Закона N 212-ФЗ арендная плата в полном объеме не облагается страховыми взносами. В то же время она уменьшает базу по налогу на прибыль. НДФЛ с арендной платы фирма удерживает в общем порядке. При этом если заключен договор аренды машины с экипажем, то часть платы работнику, связанная с выполнением его обязанностей по управлению автомобилем, будет облагаться страховыми взносами. Однако их нужно будет начислять по пониженной ставке. Дело в том, что подобные выплаты не облагают взносами в Фонд социального страхования РФ*(13). Подробнее об этом читайте в "АБ" N 7, 2010.

Пример

Фирма арендует у работника автомобиль без экипажа. В договоре аренды установлен размер арендной платы - 7500 руб. ежемесячно.

Экономия на страховых взносах ежемесячно составит:

7500 руб. х 34% = 2550 руб.

Экономия на налоге на прибыль:

7500 руб. х 20% =1500 руб.

В завершение отметим, что какой бы вариант экономии на страховых взносах ни выбрала компания, необходимо очень ответственно подойти к документальному оформлению выплат. Чтобы избежать претензий со стороны проверяющих от ПФР и ФСС России, подготовьте детальное и убедительное обоснование того, почему компания стала использовать имущество работников в служебных целях или решила арендовать его. Несмотря на то что это допускают Трудовой кодекс и Гражданский кодекс, работодатель обязан обеспечивать работников оборудованием, инструментами, технической документацией и иными средствами, необходимыми для исполнения ими трудовых обязанностей*(14).

К сожалению, такой инструмент, как премии и материальная помощь, уже не позволяет эффективно распределять нагрузку на ФОТ компании. Материальная помощь (за исключением материальной помощи в связи с определенными событиями) не облагается страховыми взносами только в сумме не более 4000 рублей в год на одного работника. А на премии, будь то производственные или к праздникам, начисляют страховые взносы в общем порядке.

Выплаты работникам фирмы, страховые взносы и налог на прибыль

Выплаты и иные вознаграждения	Облагается страховыми	Уменьшает налог на прибыль
Заработная плата	+	+
Доплаты и надбавки, предусмотренные трудовым законодательством	+	+
Производственные премии	+	+
Непроизводственные премии	+	-
Материальная помощь при рождении ребенка (не более 50 000 руб. на ребенка)	-	-
Материальная помощь при бракосочетании	+	-
Материальная помощь (не более 4000 руб. за расчетный период)	-	-
Материальная помощь в связи с авариями и стихийными бедствиями	-	-
Командировочные расходы, подтвержденные документально	-	+
Суточные (в размере, установленном локальными актами фирмы)	-	+
Подарки для детей сотрудников	-	-
Подарки сотрудникам по договорам дарения	-	-
Компенсация за использование личного имущества работника (в пределах норм)	-	+
Компенсация за использование личного имущества работника (сверх норм)	-	-
Выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда, установленные трудовым и коллективным договором	+	+
Вознаграждения производственного характера, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество	-	+
Вознаграждения производственного характера, производимые в рамках договоров аренды имущества работника (при аренде транспорта без экипажа)	-	+
Вознаграждения производственного характера по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (кроме ФСС России) (например, договор подряда)	+	+

А.С. Монгуш,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

А.Н. Сикорский,

налоговый консультант, д.э.н.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(2) подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ

*(3) п. 2 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(4) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 26.05.2009 N 03-03-07/13

*(6) письмо Минфина России от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138

*(7) письмо Минфина России от 16.11.2006 N 03-03-02/275

*(8) пост. Правительства РФ от 01.01.2002 N 1

*(9) письмо Минфина России от 31.12.2004 N 03-03-01-04/1/194

*(10) пост. Правительства РФ от 08.02.2002 N 92

*(11) письма Минздравсоцразвития России от 26.05.2010 N 1343-19, от 12.03.2010 N 550-19

*(12) письмо Минфина России от 15.08.2005 N 03-03-02/61

*(13) подп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ

*(14) ст. 22 ТК РФ