Вычет НДС при безвозмездной передаче ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Вычет НДС при безвозмездной передаче

Если компания на основании требований закона безвозмездно обеспечила своих работников или иных лиц каким-либо имуществом (например, топливом), то "входной" НДС по нему можно принять к вычету (пост. Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 9202/10).

Ситуация

Фирма, которая является предприятием угольной промышленности, безвозмездно передала определенной категории своих работников уголь для печного отопления. Такая обязанность для угледобывающих предприятий установлена Федеральным законом от 20 июня 1996 года N 81-ФЗ "О государственном регулировании в области добычи и использования угля, об особенностях социальной защиты работников организаций угольной промышленности". Этот уголь компания приобрела у поставщика за счет собственных средств, а сумму "входного" НДС по нему предъявила к вычету.

Проблема

Инспекторы решили, что поскольку приобретенный уголь компания бесплатно передала своим работникам, а не использовала в хозяйственной деятельности, то применение вычета по НДС неправомерно. Ведь в данном случае уголь не использовался "для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС". Поэтому сумму "входного" НДС по нему следовало не брать к вычету, а включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Фирма не согласилась с такими выводами и обратилась в суд.

Что решил суд

Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требований фирмы и поддержал решение налоговиков.

По мнению судей, вычету подлежат лишь те суммы налога, которые предъявлены компании по товарам, работам или услугам, приобретаемым для использования в деятельности, облагаемой НДС. В данном случае приобретенный уголь был безвозмездно передан работникам, следовательно, он не использовался в облагаемых операциях, а значит, и вычет НДС по нему неправомерен.

Суд вышестоящей инстанции компанию оправдал лишь частично, благодаря чему определенная сумма доначислений по НДС была снята.

Но судьи Президиума ВАС РФ полностью поддержали фирму и приняли решение в ее пользу, поскольку при рассмотрении дела не было учтено следующее. Добыча и реализация угля являлась основной деятельностью компании и облагалась НДС. А в качестве условия этой деятельности закон обязал фирму обеспечить углем определенные категории лиц. Причем не только ее работников, но и тех, кто в штате компании не состоит. То есть в данном случае приобретение угля от усмотрения фирмы не зависит, поэтому оно признается связанным с налогооблагаемой деятельностью. Соответственно, фирма имела полное право принять к вычету сумму "входного" НДС.

Эти доводы явились основанием для отмены решений нижестоящих судов и удовлетворения требований фирмы в полном объеме.

Определение ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. N 9202/10

От редакции. Если компания приобрела какое-либо имущество, а затем безвозмездно передала его своим работникам или третьим лицам, то сумму "входного" НДС по нему она имеет право принять к вычету. Но лишь в том случае, если совершить такую изначально невыгодную операцию ее обязывает закон, а сам вид деятельности, с которым связана эта передача, облагается НДС.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории России, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 "Налог на добавленную стоимость".

В данном случае безвозмездная передача имущества (угля) неразрывно связана с осуществлением деятельности, которая облагается НДС (угледобыча), а значит, и вычет "входного" НДС правомерен.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.