Какие СМР выполнены "для себя"? ("Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

Какие СМР выполнены "для себя"?

Если фирма собственными силами построила объект, который изначально предназначался для перепродажи, то на стоимость работ по его возведению НДС начислять не нужно. Но лишь при условии, что цель такого строительства подтверждена документами (пост. Президиума ВАС РФ от 23.11.2010 N 3309/10).

Ситуация

Фирма собственными силами (без привлечения подрядных организаций) построила многоквартирный дом. Этот объект компания не планировала использовать в своей деятельности: квартиры в нем предназначались для перепродажи. Данный факт компания подтвердила документально. При этом финансирование строительства велось полностью за счет собственных средств (без привлечения физических лиц в качестве соинвесторов). Право собственности на готовые квартиры фирма также оформила на себя. НДС на работы по строительству дома не начислялся.

Проблема

Инспекторы решили, что поскольку фирма одновременно явилась и заказчиком, и подрядчиком, и инвестором строительства, то возведенный объект нужно было квалифицировать как построенный для собственного потребления. Следовательно, фирма занизила налоговую базу по НДС ввиду нарушения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса. Поэтому на всю стоимость строительных работ за период возведения многоквартирного дома инспекция доначислила НДС. Следовательно, на всю стоимость строительных работ за период его возведения компания должна была начислить НДС. Фирма с таким решением не согласилась и обратилась в суд.

Что решил суд

Суды первой и второй инстанций отказали в удовлетворении требований фирмы и поддержали решение налоговиков.

По мнению судей, строительные работы в данном случае можно было квалифицировать как выполненные для собственного потребления, поскольку работы компания вела своими силами при отсутствии третьих лиц (подрядчиков, заказчиков строительства). И цель строительства здесь значения не имеет. Кроме этого, за счет компании производилось и финансирование этих работ, а после того, как дом был построен, фирма оформила право собственности на готовые квартиры. Следовательно, эти строительные работы можно считать выполненными для собственного потребления, а значит, на них должен был быть начислен НДС.

Но судьи Президиума ВАС РФ решения нижестоящих судов отменили, поскольку при рассмотрении дела не было учтено следующее. Строительными работами, выполненными для собственного потребления, могут считаться лишь те работы, результат которых подлежит использованию в деятельности компании. Такое требование устанавливает Налоговый кодекс. И если цель строительства доказана, то не важно, за чей счет оно финансировалось и заключались ли договоры на продажу построенных квартир. Поскольку налоговики не смогли доказать, что компания построила дом "для себя", то НДС в данном случае начислению не подлежит.

Постановление Президиума ВАС РФ от 23 ноября 2010 г. N 3309/10

От редакции. В данном случае у фирмы было документальное подтверждение того, что она построила дом с целью последующей перепродажи квартир в нем, а не для использования в своей деятельности. То есть были представлены такие документы: решение совета директоров с указанием цели строительства, ряд предварительных договоров о заключении в будущем договоров купли-продажи на определенных условиях, сами договоры купли-продажи квартир, заключенные с физическими лицами.

В свою очередь налоговики не смогли представить никаких доказательств, что многоквартирный дом компания строила "для собственного потребления".

Благодаря этому фирме удалось избежать доначисления НДС в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса, то есть со строительно-монтажных работ, выполненных для собственного потребления.

"Актуальная бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.