Новый порядок исчисления акцизов в 2011 году (Н.А. Нечипорчук, "Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2011 г.)

Новый порядок исчисления акцизов в 2011 году

Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ внесены очередные изменения в НК РФ. Основная часть поправок касается правил исчисления и уплаты акцизов. Так, уточнен перечень подакцизных товаров, установлены особенности взимания акциза по ввозимым в РФ товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, предусмотрены авансовые платежи по акцизу, установлены ставки акцизов на 2011-2013 годы и др. Рассмотрим новые нормы.

В связи с вступлением в силу Таможенного союза в рамках ЕврАзЭС Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ (далее - Закон N 306-ФЗ) внесены изменения в части первую и вторую Налогового кодекса. Что касается поправок в главе 22 "Акцизы" НК РФ, то они затронули целый ряд вопросов. Прежде всего в 2011 году изменится порядок исчисления акцизов на этиловый спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию. Новые правила расчета акцизов по указанным подакцизным товарам были разработаны во исполнение пункта 1 Плана реализации комплекса мер по повышению эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта, утвержденного распоряжением Правительства РФ от 14.12.2009 N 1940-р, а также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики на период 2010-2013 годов.

Часть изменений вступает в силу с 1 января 2011 года, но некоторые новые нормы начнут действовать только с 1 июля и даже с 1 августа этого года.

Изменения, касающиеся алкогольной и спиртосодержащей продукции

С 1 января 2011 года согласно новой редакции статьи 181 НК РФ спирт коньячный отнесен к подакцизным товарам. Такое изменение было вызвано необходимостью устранить экономическую заинтересованность в незаконной реализации без акциза под видом коньячного спирта подакцизного этилового спирта, которому придавались некоторые внешние признаки коньячного спирта. Поэтому все изменения порядка исчисления акцизов, которые затронули этиловый спирт, будут распространяться и на коньячный спирт.

Кроме того, внесены изменения в понятие спиртосодержащей и алкогольной продукции. Так, в прежней редакции указанной статьи было предусмотрено, что к спиртосодержащей продукции относится "иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта свыше 1,5%". Но точно такая же формулировка содержалась и в определении алкогольной продукции, что порождало в ряде случаев вопросы относительно размера применяемых ставок акциза. Из новой редакции подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ однозначно следует, что алкогольная продукция исключается из понятия спиртосодержащей продукции. Теперь точно установлено, что алкогольной продукцией считаются спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%.

Примечание. Можно утверждать, что алкогольная продукция - это различные напитки, в отличие от спиртосодержащей продукции, к которой относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 1,5%.

Важно отметить, что пиво и напитки, изготавливаемые на основе пива, в целях исчисления акцизов теперь признаются алкогольной продукцией. При этом в отношении пива, как будет рассмотрено ниже, сохранены дифференциация и уровень ставок акцизов, установленные Федеральным законом от 28.11.2009 N 282-ФЗ.

Законом N 306-ФЗ в подпункт 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ также внесены изменения, уточняющие определение товаров, не признаваемых подакцизными. В частности, в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" уточнена формулировка абзаца 3 указанного пункта, согласно которой не признаются подакцизными товарами "лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти".

Напомним, что на основании прежней редакции главы 22 НК РФ к подакцизным товарам не относилась парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 80%, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% при наличии на флаконе пульверизатора, если указанная продукция разлита в емкости также не более 100 мл. С 1 января 2011 года от акцизов освобождается и парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитая в емкости до 3 мл включительно. В данном случае речь идет о так называемых пробниках, на которых в силу их маленького объема пульверизатор установлен быть не может. Указанная мера позволит удешевить такую продукцию и более широко использовать ее в рекламных целях.

В статью 181 НК РФ внесено еще одно уточнение: виноматериалы указаны теперь в подпункте 2 пункта 1 указанной статьи, а не в подпункте 3, что устраняет некоторую двусмысленность формулировки, имевшуюся ранее. Теперь однозначно понятно, что виноматериалы не являются подакцизными товарами, в то время как действовавшая прежде редакция могла трактоваться так, что виноматериалы не признаются алкогольной продукцией, хотя виноматериалы акцизами не облагались и прежде. Учитывая, что пиво отнесено к алкогольной продукции, подпункт 4 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в котором пиво указывалось как отдельный вид подакцизных товаров, признан утратившим силу.

Изменение внесено также в подпункт 6 указанного пункта, прежняя редакция которого предусматривала отнесение к подакцизным товарам автомобилей легковых и мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Эта норма нередко вызывала вопрос: относится ли указание мощности двигателей (свыше 112,5 кВт (150 л.с.)) только к мотоциклам или к автомобилям легковым и мотоциклам одновременно?

Требовалось разъяснение, что ставки акцизов установлены на легковые автомобили любой мощности, поэтому все легковые автомобили признаются подакцизными товарами, а на мотоциклы ставки акцизов предусмотрены только в том случае, если мощность двигателя превышает 112,5 кВт. Значит, именно такие мотоциклы являются подакцизными товарами. Новая редакция пункта 1 статьи 181 НК РФ предусматривает выделение мотоциклов с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт в отдельный новый подпункт 6.1.

Пункт 1 статьи 182 НК РФ дополнен подпунктом 22, согласно которому объектом налогообложения акцизами будет признаваться передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При этом если организация использует в качестве сырья спирт-сырец, из которого получает спирт-ректификат, а из него в свою очередь алкогольную продукцию, то объектом налогообложения будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта. Обратите внимание: данная норма начнет действовать с 1 августа 2011 года.

Примечание. С 1 января 2011 года согласно подпункту 6.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ мотоциклы с мощностью двигателя, превышающей 112,5 кВт (150 л.с.), указаны как отдельный вид подакцизных товаров.

Соответствующие изменения внесены в статью 183 НК РФ. Так, в подпункте 1 пункта 1 предусмотрено, что от налогообложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства подакцизных товаров. А с 1 августа 2011 года данный подпункт будет дополнен следующим положением: "но за исключением указанных выше операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 НК РФ".

Кроме того, пункт 1 статьи 183 НК РФ дополнен подпунктом 16, который начнет действовать с 1 августа 2011 года. В новом подпункте указано, что от налогообложения акцизами освобождаются операции по передаче в структуре одной организации произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, а также операции по передаче ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

Изменения в порядке исчисления акцизов при реализации товаров за пределы РФ и при их перемещении через таможенную границу РФ

В статьи 184 и 185 НК РФ внесены изменения, начинающие действовать с 1 января 2011 года и связанные с ратификацией основных документов по созданию Таможенного союза, в частности понятие "таможенный режим" заменено на понятие "таможенная процедура", а слова "таможенная граница Российской Федерации" заменены словами "таможенная граница Таможенного союза".

В связи с вступлением в силу с 1 июля 2010 года основных документов, касающихся исчисления косвенных налогов в Таможенном союзе между Россией, Белоруссией и Казахстаном, Законом N 306-ФЗ внесены соответствующие изменения в статью 186 НК РФ. Кроме того, глава 22 "Акцизы" НК РФ дополнена статьей 186.1. В этой новой статье предусмотрен порядок уплаты акцизов по маркируемым подакцизным товарам, ввозимым на территорию РФ из стран - членов Таможенного союза.

Изменено наименование статьи 186 НК РФ. С 1 января 2011 года она называется "Особенности взимания акциза при ввозе и вывозе подакцизных товаров Таможенного союза". Этой статьей теперь установлено, что взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза, за исключением подакцизных товаров Таможенного союза, подлежащих маркировке акцизными марками, осуществляется налоговыми органами.

Взимание акциза по подакцизным товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории государства - члена Таможенного союза, осуществляется таможенными органами в порядке, установленном новой статьей 186.1 НК РФ.

Глава 22 Налогового кодекса дополнена статьей 186.1 "Порядок взимания акцизов по товарам Таможенного союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Федерацию с территории государства - члена Таможенного союза". В ней предусмотрено, что обязанность по уплате акцизов по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ из государства - члена Таможенного союза, возникает со дня ввоза маркированных товаров на территорию России. Исчисление акциза по названным товарам (налоговая база, ставки акцизов, сумма акциза) осуществляется в порядке, предусмотренном для аналогичных товаров, производимых на территории Российской Федерации. При этом установлено, что налоговая база по ввозимым маркируемым товарам определяется на дату принятия на учет налогоплательщиком таких товаров, но не позднее даты подачи статистической декларации на маркированные товары, если статистическое декларирование по таким товарам предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Сумма акциза, подлежащая уплате по маркированным товарам Таможенного союза, ввозимым на территорию РФ, исчисляется налогоплательщиком по ставкам, установленным статьей 193 НК РФ, действующим на день уплаты акциза. Акциз по таким товарам перечисляется налогоплательщиком на счет Федерального казначейства не позднее пяти дней со дня принятия на учет ввезенных маркированных товаров. Предусмотрен также перечень документов, представляемых в таможенные органы при уплате акциза.

В статьях 187.1, 191 и 198 НК РФ используемая терминология меняется в связи с вступлением в силу Таможенного союза. В статье 190 НК РФ уточнена редакция пункта 2. С 1 января 2011 года, если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, по которым установлены различные налоговые ставки акцизов, определяется единая налоговая база по всем совершаемым с указанными товарами операциям, признаваемым объектом налогообложения акцизами в соответствии со статьей 182 НК РФ. Необходимость такого уточнения вызвана тем, что в отношении спирта этилового и спирта коньячного в 2011 году будут применяться различные ставки акцизов в зависимости от того, уплачен ли авансовый платеж акциза покупателем спирта.

Обратите внимание! Какая продукция маркируется акцизными марками

Напомним, что в настоящее время в соответствии с Федеральным законом от 22.12.2008 N 268-ФЗ "Технический регламент на табачную продукцию" ввозимая на территорию РФ табачная продукция подлежит маркировке акцизными марками, исключающими возможность их подделки и повторного использования. Порядок маркировки табачной продукции акцизными марками установлен постановлением Правительства РФ от 20.02.2010 N 76 "Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции".

Кроме того, в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 22.11.95 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" маркировке акцизными марками подлежит алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%, ввозимая на территорию Российской Федерации.

Маркировка указанной продукции акцизными марками осуществляется в соответствии с постановлениями Правительства РФ от 31.12.2005 N 866 и от 21.12.2005 N 786.

Таблица 1. Ставки акцизов с 2011 по 2013 год включительно*

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах или рублях за единицу товара)
	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно
1	2	3	4
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке)	190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%, в том числе напитки на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового**	231 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	254 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	280 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включительно, в том числе напитки на основе пива, произведенные с добавлением спирта этилового*	190 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением шампанских, игристых, газированных, шипучих вин и натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	5 руб. за 1 л	6 руб. за 1 л	7 руб. за 1 л
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18 руб. за 1 л	22 руб. за 1 л	24 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	10 руб. за 1 л	12 руб. за 1 л	13 руб. за 1 л
Пиво с нормативным (стандартизованным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	17 руб. за 1 л	21 руб. за 1 л	23 руб. за 1 л
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (исключая табак, используемый в качестве сырья для производства табачной продукции)	510 руб. за 1 кг	610 руб. за 1 кг	650 руб. за 1 кг
Сигары	30 руб. за 1 шт.	36 руб. за 1 шт.	39 руб. за 1 шт.
Сигариллы	435 руб. за 1000 шт.	530 руб. за 1000 шт.	565 руб. за 1000 шт.
Сигареты с фильтром	280 руб. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 шт.	360 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.	460 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 шт.
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. за 1000 шт. + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 шт.	360 руб. за 1000 шт. + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 шт.	460 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 шт.
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	29 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) включительно	260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4681 руб. за 1 т	6072 руб. за 1 т	7509 руб. за 1 т
Прямогонный бензин	6089 руб. за 1 т	7824 руб. за 1 т	9617 руб. за 1 т
* За исключением спирта коньячного и спирта этилового, а также бензина автомобильного и дизельного топлива. ** За исключением пива, натуральных вин и натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта.

Новые ставки акцизов

В новой редакции пункта 1 статьи 193 НК РФ указаны ставки акцизов на 2011-2013 годы. Рассмотрим изменение ставок по конкретным группам подакцизных товаров (табл. 1 и 2 на с. 50-52).

Спиртосодержащая продукция. На спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию в металлической аэрозольной упаковке, а также спиртосодержащую продукцию бытовой химии сохранится нулевая ставка акциза. На иные виды спиртосодержащей продукции ставка акциза в 2011 году составит 190 руб. за 1 л безводного спирта. В 2012-м она повысится до 230 руб., а в 2013-м - до 245 руб.

Алкогольная продукция. В отношении алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта свыше 9% в 2011-2013 годах ставки акцизов будут увеличиваться примерно на 10% ежегодно, будут расти и ставки акциза по алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта до 9%.

Ставки в отношении натуральных вин, вин шампанских, игристых, газированных, шипучих, а также пива с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5% будут ежегодно увеличиваться.

Табачные изделия. По всем видам табачных изделий ставки акцизов, как прежде, будут ежегодно расти.

Автомобили. В отношении автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.), а также свыше 112,5 кВт (150 л.с.) и по мотоциклам с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) налоговые ставки в 2011-2013 годах будут повышаться примерно на 10% ежегодно.

Автомобильный бензин и дизельное топливо. С 2011 года сохранится дифференциация ставок акцизов на автомобильный бензин и дизельное топливо по принципу их снижения по мере повышения класса топлива, то есть его качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом "О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту", утвержденным постановлением Правительства РФ от 27.02.2008 N 118. Ставки акцизов на нефтепродукты с 1 января 2011 года увеличиваются на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизной продукции по отношению к ставкам, указанным в статье 193 НК РФ в прежней редакции. С 1 января 2012 года - на 6% к ставкам акциза, предусмотренным Законом N 306-ФЗ на 2011 год, и на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизного товара, а с 1 января 2013 года - на 5,4% к ставкам акциза, предусмотренным Законом N 306-ФЗ на 2012 год, и на 1 руб. в расчете на 1 л подакцизного товара.

Таблица 2. Ставки акцизов по бензину и дизельному топливу в 2011-2013 годах

Виды подакцизных нефтепродуктов	Налоговая ставка (в процентах или рублях за единицу товара)
	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно
Автомобильный бензин:
- не соответствующий классу 3, или 4, или 5	5995 руб. за 1 т	7725 руб. за 1 т	9511 руб. за 1 т
- класса 3	5672 руб. за 1 т	7382 руб. за 1 т	9151 руб. за 1 т
- класса 4 или 5	5143 руб. за 1 т	6822 руб. за 1 т	8560 руб. за 1 т
Дизельное топливо:
- не соответствующее классу 3, или 4, или 5	2753 руб. за 1 т	4098 руб. за 1 т	5500 руб. за 1 т
- класса 3	2485 руб. за 1 т	3814 руб. за 1 т	5199 руб. за 1 т
- класса 4 или 5	2247 руб. за 1 т	3562 руб. за 1 т	4934 руб. за 1 т

Спирт этиловый. Ставка акциза на спирт этиловый из всех видов сырья (в том числе этиловый спирт-сырец из всех видов сырья) и спирт коньячный с 1 января по 31 июля 2011 года составит 34 руб. за один 1 л безводного этилового спирта. С 1 августа отгрузка спирта или передача произведенного спирта в структуре одной организации для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться по нулевой ставке акциза при условии уплаты в бюджет покупателями спирта авансового платежа акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции, которая будет произведена из этого спирта. Законом N 306-ФЗ предусмотрена реализация этилового спирта по нулевой ставке акциза производителям лекарственных средств и парфюмерно-косметической продукции, не признаваемых подакцизными товарами. По нулевой ставке акциза также следует отгружать (передавать в структуре одной организации) этиловый спирт, предназначенный для дальнейшего производства из него спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (на эти товары установлена нулевая ставка акциза).

С 1 августа 2011 года ставка акциза в размере 34 руб. в отношении спирта этилового и спирта коньячного применяется только в случае отгрузки указанных видов спирта организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.

Примечание. Нулевая ставка акциза на спирт этиловый и спирт коньячный будет применяться при условии представления налогоплательщиком - производителем алкогольной или спиртосодержащей продукции в налоговый орган по месту учета извещения об уплате авансового платежа акциза в соответствии с пунктом 7 статьи 204 НК РФ либо банковской гарантии и извещения об освобождении от уплаты авансового платежа акциза в соответствии с пунктом 11 статьи 204 НК РФ.

Обратите внимание: в отношении денатурированного этилового спирта, направляемого для производства неспиртосодержащей продукции, порядок исчисления акциза сохраняется. Это означает, что реализацию денатурированного спирта производителям неспиртосодержащей продукции в 2011 году нужно осуществлять по ставке акциза - 34 руб. При этом лица, имеющие свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, сохраняют право на налоговые вычеты. Соответственно денатурированный спирт будет по-прежнему списываться на затраты по производству неспиртосодержащей продукции без акциза.

Законом N 306-ФЗ уточняется норма пункта 7 статьи 194 НК РФ, в соответствии с которой организации, не ведущие раздельный учет продукции, облагаемой по разным ставкам акциза, должны исчислять налоговую базу исходя из максимального размера ставок. Так, если налогоплательщик не будет вести раздельный учет этилового спирта, облагаемого по нулевой ставке и по ставке в размере 34 руб. за 1 л безводного спирта, налоговая база должна определяться по всему объему реализованного спирта с учетом ставки акциза в размере 34 руб.

Вводится обязанность по уплате авансового платежа

Статья 194 НК РФ дополнена пунктом 8, который начнет действовать с 1 июля 2011 года. Согласно данному пункту вводится обязанность для производителей алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции уплачивать авансовый платеж акциза. Его уплата должна осуществляться до закупки этилового или коньячного спирта или до их передачи в структуре одной организации для производства алкогольной или спиртосодержащей продукции. Размер платежа определяется исходя из объема закупаемого (передаваемого) спирта и ставки акциза, установленной по алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Примечание. Уплата авансового платежа осуществляется в порядке и в сроки, установленные новой редакцией статьи 204 НК РФ.

От уплаты авансового платежа освобождаются организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Статья 199 НК РФ дополнена нормой о том, что суммы авансового платежа акциза не учитываются в стоимости алкогольной или спиртосодержащей продукции и подлежат вычету. Данная норма вступит в силу с 1 июля 2011 года.

Статьей 200 НК РФ в новой редакции, которая начнет действовать с 1 июля 2011 года, сохраняется ограничение суммы налогового вычета, осуществляемого в случае использования подакцизных товаров в качестве сырья при производстве алкогольной продукции. При этом в отличие от действовавшего прежде порядка указанное ограничение распространяется как на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% (за исключением натуральных вин и натуральных напитков), так и на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%, а также на производство спиртосодержащей продукции.

Примечание. Согласно переходным положениям до 1 августа 2011 года налоговые вычеты акциза по товарам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной или спиртосодержащей продукции, должны осуществляться в порядке, действующем до 1 января 2011 года.

С 1 июля 2011 года статья 201 НК РФ дополнена пунктами 17 и 18, предусматривающим перечень документов, при представлении которых в налоговый орган налогоплательщик будет иметь право на налоговый вычет суммы авансового платежа акциза. Перечень документов различается в зависимости от того, приобретается налогоплательщиком спирт или передается в структуре одной организации. А в статье 203 НК РФ предусматривается порядок возмещения (зачета) суммы фактически уплаченного авансового платежа акциза в случае ликвидации организации, производящей алкогольную или спиртосодержащую продукцию.

Согласно дополнениям, внесенным в статью 204 НК РФ и вступающим в силу с 1 июля 2011 года, авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема спирта этилового или спирта коньячного, закупка (передача) которых производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом. Также предусмотрено, что налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета копию платежного документа, подтверждающего уплату авансового платежа акциза, и другие документы. Статьей 204 НК РФ установлено, что налогоплательщики - производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза. Банковская гарантия предоставляется производителю алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции в целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза. В указанной статье теперь предусмотрен порядок оформления и представления в налоговый орган банковской гарантии, а также порядок взыскания сумм акциза в случае неуплаты акциза налогоплательщиком по реализованной алкогольной или спиртосодержащей продукции.

Н.А. Нечипорчук,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса,

канд. экон. наук

"Российский налоговый курьер", N 1-2, январь 2011 г.