МСФО: начисление доходов и расходов в автосалонах (М.Ю. Брюханов, "Бухгалтер-профессионал автосалона", N 10, октябрь 2010 г.)

МСФО: начисление доходов и расходов в автосалонах

Согласно принципу начисления факты хозяйственной деятельности должны быть отражены в отчетности при их наступлении (что может не совпадать с моментом получения (выплаты) денежных средств или получения документов). Чтобы выполнить требования и соблюсти приоритет содержания над формой и содержанием, необходимо оценить все доходы и расходы за отчетный период, в том числе и те, по которым еще не получены первичные документы и которые не отражены в системе бухгалтерского учета.

Величина начисления рассчитывается как разница между заработанными доходами или понесенными расходами нарастающим итогом с начала года и суммами транзакций, отраженными по состоянию на отчетную дату. Использование метода начисления позволяет:

- во-первых, признать доходы в момент продаж, а не в момент документального оформления;

- во-вторых, признать расходы в момент, когда они понесены, а не в момент документального оформления.

Начисления рассчитываются на основе исторических данных о понесенных затратах (полученных доходах). Например, у автосалона может быть информация о величине арендной платы в соответствии с договором аренды. В этом случае можно оценить величину расходов на аренду практически в любой момент времени.

В случае если автосалон входит в группу для целей МСФО, то, как правило, начисления не осуществляются, поскольку внутригрупповые обороты подлежат сторнированию, а начисление доходов и расходов только усложнит расчеты.

Необходимо отметить особый порядок начисления налогов. В частности, как правило, не начисляются:

- НДС;

- налог на прибыль (за исключением отложенных налогов);

- социальные отчисления с нефиксированных выплат (бонусов, премий за достижение результатов и т.п.), поскольку данного рода расходы не соответствуют понятию "обязанность" в соответствии с IAS 37.

Начислению подлежат:

- социальные взносы с заработной платы;

- отложенные налоги.

В качестве варианта можно рассмотреть следующие подходы к начислению расходов автосалона:

Группы доходов (расходов, затрат)	База для начисления
Текущие расходы
Энергообеспечение, водоснабжение и теплоснабжение (коммунальные расходы)	На основании показаний счетчиков или на основании данных предыдущего месяца
Услуги третьих лиц (охрана, транспорт, аудит, бухгалтерский учет, консалтинг, юридические, ИТ и пр.)	На основании договоров
Транспортировка	На основании данных путевых листов и прогноза расхода топлива
Налоги, резервы по налогам	Ручное заполнение
Арендные платежи	На основании договора
Резерв на оборачиваемость автомобилей	Индивидуально на основании разработанной методики
Резерв по сомнительной задолженности	Индивидуально на основании разработанной методики
Бонусы	Индивидуально на основании разработанной методики
Резерв на премии и бонусы сотрудников	На основании разработанных таблиц
Резерв на неиспользованный отпуск	На основании разработанных таблиц
Резерв на компенсации и выплаты при увольнении	На основании разработанных таблиц
Нетекущие расходы
Капитальное строительство (ремонт)	Прогнозные данные на основании данных договора
Реконструкция	На основании договора
Доходы
Бонусы от поставщиков	Начисление доходов по соглашениям, относящимся к периоду, по которым выставлены акты по бонусу, но нет необходимых документов для отражения в НУ и РБУ. Ручное начисление
Начисления по программам лояльности	На основании отчета из систем учета программ лояльности

В зависимости от степени автоматизации указанные начисления могут производиться как вручную, так и автоматически.

Автоматизацию и расчет начислений целесообразно проводить с учетом существенности групп затрат. Ввиду высокой трудоемкости начисления следует проводить по наиболее существенным статьям.

Начисления осуществляются на последнее число отчетного месяца и сторнируются на первый день, следующий за отчетным.

Для контроля корректности расчета начислений необходимо внедрить контрольные процедуры - проверки полноты внесения в бухгалтерскую систему начислений и их сторнирования.

В завершении начислений необходимо внедрить набор контрольных процедур - проверки того, что начисленные расходы исключены из отчетности по налогу на прибыль.

- проверки полноты существенных начислений;

- выборочный пересчет величины начислений;

- сравнительный анализ величины начислений с предыдущими периодами. В условиях стабильности бизнеса отклонения не могут быть значительными;

- контроль сворачивания в отчетности начислений и выданных авансов;

- последующий контроль - сравнение начислений с фактическими расходами.

В случае внедрения механизм начислений позволяет добиться следующих результатов:

- закрыть отчетности по МСФО на 5-7 рабочий день после окончания периода;

- сопоставимость бюджетных (плановых) данных и учетных данных по МСФО;

- повышение достоверности величины активов, пассивов и финансовых результатов.

М.Ю. Брюханов,

исполнительный директор ООО НПФ "Информаудит-сервис",

к.э.н., АССА

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 10, октябрь 2010 г.