Вопрос: С какого момента начинает начисляться амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.)

С какого момента начинает начисляться амортизация по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации?

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества по общему правилу начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Это указано в п. 4 ст. 259 НК РФ (в редакции, действующей до 2009 года, это был п. 2 ст. 259 НК РФ).

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации по законодательству РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 11 ст. 258 НК РФ, в редакции до 2009 года - п. 8 этой статьи). Например, согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона N 122-ФЗ*(1) государственной регистрации подлежат права собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130-132 и 164 ГК РФ, за исключением прав на воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и космические объекты.

Таким образом, для начала начисления амортизации по основному средству, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо выполнение следующих условий:

- включение основного средства в амортизационную группу (наличие документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав);

- ввод основного средства в эксплуатацию.

Это мнение Минфина, которое он высказывает из года в год (см., например, письма от 20.09.2010 N 03-03-06/1/598, от 29.07.2010 N 03-03-06/1/492, от 13.10.2009 N 03-03-06/1/658, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/123).

Ранее об этом писали и московские налоговики в Письме от 23.01.2006 N 20-12/3540: организация может учитывать для целей налогообложения прибыли амортизацию по введенному в эксплуатацию недвижимому имуществу только после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект.

А вот в арбитражной практике можно найти примеры, когда судьи высказывают противоположную точку зрения. Приведем некоторые из них. Обращаем ваше внимание, что рассматривались дела 2006-2008 годов, то есть ссылка дается на те пункты, где были прописаны интересующие нас нормы, в редакции гл. 25 НК РФ до 2009 года.

Так, ФАС ПО в Постановлении от 13.07.2010 N А65-29725/2009 отметил, что на основании п. 2 ст. 259 НК РФ законодательство обусловливает начало амортизации не с даты включения объекта амортизируемого имущества в ту или иную амортизационную группу, а с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Момент возникновения права на начисление амортизации по объектам основных средств связан не с подачей документов на государственную регистрацию прав на объект и документальным подтверждением данного факта, а с моментом введения объекта в эксплуатацию.

Пункт 8 ст. 258 НК РФ не устанавливает иного срока, с наступлением которого у налогоплательщика возникает право на начисление амортизации.

Тот же вывод был сделан в постановлениях ФАС ПО от 26.01.2009 N А55-9610/2008 и ФАС СЗО от 13.05.2009 N А42-2083/2008.

Итак, у организации два пути:

- воспользоваться разъяснениями официальных органов и начинать начисление амортизации по такому имуществу при одновременном выполнении обоих условий (введено в эксплуатацию и поданы документы на госрегистрацию);

- рискнуть и начинать начислять амортизацию, исходя из момента ввода в эксплуатацию, даже если документы на регистрацию не поданы. В этом случае придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. Судя по примерам из арбитражной практики, шансы на успех у налогоплательщика имеются.

Предположим, налогоплательщик выбрал первый путь. Каким документом подтвердить факт подачи документов на регистрацию?

Пунктом 6 ст. 16 Федерального закона N 122-ФЗ предусмотрено, что при подаче организацией документов на государственную регистрацию прав собственности на недвижимое имущество органы, принимающие документы (как правило, это управления Федеральной регистрационной службы), выдают расписку в получении документов с их перечнем, а также с указанием даты и времени их представления с точностью до минуты. Расписка подтверждает получение документов на государственную регистрацию прав.

Таким образом, если организация не может документально подтвердить факт подачи документов на государственную регистрацию права на основное средство, оно включается в состав соответствующей амортизационной группы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором организация получит свидетельство о государственной регистрации права (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-03-06/1/560).

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 января 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".