Вопрос: В какой момент признаются расходы в виде амортизационной премии по основным средствам, подлежащим государственной регистрации? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.)

В какой момент признаются расходы в виде амортизационной премии по основным средствам, подлежащим государственной регистрации?

В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы:

- для 3-7-й амортизационных групп - на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости ОС (за исключением полученных безвозмездно), а также не более 30% расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств;

- для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8-10-й) размер амортизационной премии остался прежним - не более 10%.

Применение амортизационной премии является правом налогоплательщика. Если он использует это право, объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии. Суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) за вычетом не более 10% (30%) таких сумм (абз. 3 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (п. 3 ст. 272 НК РФ).

Если право на объект недвижимости подлежит государственной регистрации по законодательству РФ, этот объект включается в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанного права (Письмо Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-06/1/550).

Таким образом, амортизационная премия по имуществу, подлежащему государственной регистрации, будет включаться в расходы того периода, когда выполняются два условия (по варианту Минфина) - основное средство введено в эксплуатацию и имеется документальное подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Поэтому, если налогоплательщик будет восстанавливать суммы амортизационных отчислений, ранее учтенных в расходах (в случаях, которые рассматривались в предыдущем вопросе), ему следует восстановить и сумму амортизационной премии (если он воспользовался своим правом на ее отражение).

Л.Е. Тимофеева,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 января 2011 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 1, январь 2011 г.