Вопрос: Помимо реализации, мы занимаемся еще и ремонтом автомобилей. Зачастую клиенты оставляют нам поврежденные детали. Мы восстанавливаем их и учитываем у себя для дальнейшей реализации в качестве запчастей. Подскажите, каким образом отразить операции по оприходованию таких деталей и их реализации в налоговом учете? ("Бухгалтер-профессионал автосалона", N 11, ноябрь 2010 г.)

Помимо реализации, мы занимаемся еще и ремонтом автомобилей. Зачастую клиенты оставляют нам поврежденные детали. Мы восстанавливаем их и учитываем у себя для дальнейшей реализации в качестве запчастей. Подскажите, каким образом отразить операции по оприходованию таких деталей и их реализации в налоговом учете?

Давайте по порядку. Детали, оставшиеся после ремонта автомобилей и невостребованные заказчиками, не что иное, как безвозмездно полученное имущество. В силу пункта 8 статьи 250 НК РФ стоимость таких запчастей включается в состав внереализационных расходов по рыночным ценам с учетом положений статьи 40 НК РФ. При этом такие цены не могут быть ниже затрат, которые бы компания понесла, купив такие детали. Информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. Налоговое законодательство не содержит норм, регламентирующих оценку материалов, которые получены безвозмездно. В то же время логично предположить, что расходы по восстановлению запчастей увеличивают стоимость МПЗ, так как связаны с будущей реализацией запчастей. В то же время не исключено, что официальные органы с таким подходом не согласятся.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 248 и статьи 249 НК РФ выручка от продажи восстановленных деталей без учета НДС отражается в составе доходов от реализации. Они признаются на день перехода права собственности на материалы к покупателю (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ). Теперь что касается расходов. Официальная позиция строится на том, что, поскольку у безвозмездно полученного имущества отсутствует цена приобретения, налог на прибыль уплачивается с цены реализации. В качестве примера можно привести письмо УФНС России по г. Москве от 18 марта 2005 г. N 20-12/17819. Однако арбитражная практика такой подход не разделяет. Как совершенно справедливо заметил ФАС Волго-Вятского округа, при реализации безвозмездно полученного имущества компания может уменьшить полученные доходы на его рыночную стоимость этого имущества. Дело в том, что безвозмездно полученное имущество учитывается при налогообложении в составе внереализационных доходов. При реализации ТМЦ снова возникает доход, который должен быть уменьшен на величину себестоимости выбывшего имущества. Иной подход противоречил бы нормам налогового законодательства (см., постановление от 30 июня 2006 г. по делу N А31-9216/19).

С.В. Собашников,

эксперт журнала

1 ноября 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 11, ноябрь 2010 г.