Об изменениях в законодательстве с 2011 года (М.В. Подкопаев, "Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Об изменениях в законодательстве с 2011 года

Как обычно, начиная с нового года в силу вступают многочисленные изменения, принятые ранее в налоговом законодательстве. Дело здесь, скорее, не в удобстве, а в том, что по многим налогам календарный год является еще и налоговым периодом (расчетным - по страховым взносам), за который надо отчитаться окончательно.

Конечно, эти изменения затрагивают и индивидуальных предпринимателей. В данной статье вкратце расскажем, на что надо обратить внимание уже с первых дней работы в 2011 году.

Налог на добавленную стоимость

Утратил силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ. В пункт 1 ст. 164 добавлены пп. 2.1-2.8, в ст. 165 НК РФ - п. 3.1-3.8. Изменены п. 1, 2 и 9 ст. 165 НК РФ. В частности, при оказании следующих услуг применяется ставка 0%:

- международная перевозка товаров;

- организация транспортировки трубопроводным транспортом природного газа, вывозимого за пределы территории РФ (ввозимого на территорию РФ), транспортировка (организация транспортировки) трубопроводным транспортом природного газа, ввозимого на территорию РФ для переработки на ее территории;

- переработка товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории;

- предоставление железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров индивидуальным предпринимателям, владеющим железнодорожным подвижным составом и (или) контейнерами на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)), для осуществления перевозки или транспортировки железнодорожным транспортом экспортируемых товаров или продуктов переработки при условии, что пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ.

В соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза в НК РФ введена терминология, касающаяся внешнеэкономической деятельности (Федеральные законы от 27.11.2010 N 306-ФЗ, 309-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

Вступает в силу ст. 214.3 "Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги" НК РФ (п. 12 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).

Дополнена ст. 220 НК РФ. Если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, он должен возвратить налогоплательщику сумму излишне удержанного налога в порядке, установленном ст. 231 НК РФ (п. 11 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

Изменен п. 1 ст. 230 НК РФ. Налоговые агенты ведут в регистрах налогового учета учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов.

Формы указанных регистров и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми ФНС, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа (п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Отменены абз. 4 и 5 п. 2 ст. 230 НК РФ. На индивидуальных предпринимателей, как и на других физических лиц, надо представлять сведения о доходах за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы (оказанные услуги).

Все налоговые агенты не предоставляют сведения о доходах на бумажном носителе, если иной порядок не утвердит ФНС (п. 16 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

В статье 231 НК РФ изменен п. 1 и добавлен п. 1.1. Подробно расписан порядок возврата налоговым агентом налогоплательщику излишне удержанного НДФЛ (п. 17 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Изменены п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость имущества, признаваемого амортизируемым, а также основных средств повышена до 40 000 руб. (п. 19, 20 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Изменены пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ. Не признается доходом или расходом на последнее число текущего месяца курсовая разница по авансам, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2010 (пп. "а" п. 25, п. 26 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Транспортный налог

Отменены п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 363.1 НК РФ. Расчеты по налогу за отчетные периоды теперь представлять не надо, сдается только декларация за налоговый период (пп. "б" и "в" п. 47 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Изменена ст. 361 НК РФ. В два раза уменьшены почти все основные базовые ставки по налогу (Федеральный закон от 27.11.2010 N 307-ФЗ).

Земельный налог

Отменены п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 398 НК РФ. Расчеты по налогу за отчетные периоды не представляются, сдается только декларация за налоговый период (пп. "б" и "в" п. 53 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Государственная пошлина

Отменены пп. 20, 21 п. 1 ст. 333.28 НК РФ. За постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания и за продление срока по месту пребывания пошлина не взимается (п. 38 ст. 2, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Налог на имущество физических лиц

Изменены п. 8 и 9 ст. 5 Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1. Уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог (ст. 3, п. 2 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Налоговое администрирование

Изменен абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ. При истребовании у контрагентов или иных лиц документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица (п. 5 ст. 93 НК РФ, п. 8 ст. 10 Федерального закона N 229-ФЗ).

Страховые взносы

Дополнена ст. 1, изменен абз. 1 п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ. Отчетными периодами для представления страхователем в территориальный орган ПФР сведений о застрахованных лицах в системе индивидуального (персонифицированного) учета являются I квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год.

Индивидуальные сведения страхователь представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы) ежеквартально до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (пп. "б" п. 1 ст. 12, п. 4 ст. 41 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ).

Изменен п. 5 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ. Физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, один раз в год, но не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом, представляет сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии, предусмотренные п. 5 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ (пп. "б" п. 4 ст. 12, п. 4 ст. 41 Федерального закона N 213-ФЗ).

В статью 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ добавлен п. 2.1. Для индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам и не имеющих права на сниженные тарифы в переходный период, устанавливаются тарифы страховых взносов (пп. "б" п. 19 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ, ч. 2 ст. 12, ч. 2 ст. 62 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пп. "а" п. 2 ст. 1 Федерального закона от 16.10.2010 N 272-ФЗ):

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 26%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20%, накопительной части - 6%;

- в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 3,1%, в ТФОМС - 2%.

Изменены ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ, ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 НК РФ, индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, страхователей, производящих выплаты и иные вознаграждения инвалидам I, II или III группы, в отношении указанных выплат и вознаграждений установлены следующие тарифы (п. 29 ст. 27 Федерального закона N 213-ФЗ, п. 5 ст. 1 Федерального закона N 272-ФЗ):

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 16%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 10%, накопительной части - 6%;

- в ФСС - 1,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 1,2%.

Для индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории, установлены следующие тарифы (п. 5 ст. 1 Федерального закона N 272-ФЗ):

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 2%, накопительной части - 6%;

- в ФСС - 2%, в ФФОМС - 2%, в ТФОМС - 2%.

Статья 58 Федерального закона N 212-ФЗ дополнена п. 7, изменена ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ. Для плательщиков страховых взносов, осуществляющих производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание СМИ (за исключением СМИ, специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного и (или) эротического характера), в том числе в электронном виде, основным видом экономической деятельности которых является деятельность в области организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (в части деятельности в области радиовещания и телевещания или деятельности информационных агентств); издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации (в части издания газет или журналов и периодических публикаций, в том числе интерактивных публикаций), установлены следующие тарифы (п. 14 ст. 1, ст. 3 Федерального закона от 08.12.2010 N 339-ФЗ):

- для лиц 1966 года рождения и старше на финансирование страховой части трудовой пенсии - 20%;

- для лиц 1967 года рождения и моложе на финансирование страховой части трудовой пенсии - 14%, накопительной части - 6%;

- в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2%.

Вступила в силу ч. 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ. С 01.01.2011 размер предельной величины базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составляет 463 000 руб. в год нарастающим итогом (ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 27.11.2010 N 933).

Плательщики страховых взносов, у которых среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчетный период превышает 50 человек, представляют расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в ПФР и ФСС в орган контроля за уплатой страховых взносов по установленным форматам в электронной форме с электронной цифровой подписью (ч. 10 ст. 15, ч. 2 ст. 62 Федерального закона N 212-ФЗ).

Федеральный закон N 212-ФЗ дополнен ст. 5.1. Установлен порядок представительства в отношениях, регулируемых Федеральным законом N 212-ФЗ (п. 1 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

Изменен п. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пп. "а" и "б" п. 1 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (п. 2 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

Изменен пп. "и" п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Подлежат обложению страховыми взносами компенсационные выплаты за неиспользованный отпуск, не связанные с увольнением работников (п. 3 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

В Федеральном законе N 212-ФЗ ст. 14 дополнена ч. 4.1, изменена ч. 6 ст. 16. Уточнен порядок расчета размера страховых взносов плательщиков страховых взносов - индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений, при прекращении ими деятельности и снятии с учета (п. 4 и 6 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

Изменены п. 1 ч. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 1 п. 2 ст. 11 Федерального закона N 27-ФЗ. Расчеты по страховым взносам сдаются (пп. "б" п. 5 ст. 1, ст. 2 Федерального закона N 339-ФЗ):

- в ПФР, в том числе индивидуальные сведения - не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом;

- в ФСС - не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом.

Статья 18 Федерального закона N 212-ФЗ дополнена ч. 8. При обнаружении плательщиком страховых взносов ошибки в оформлении поручения на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, не повлекшей их неперечисления в бюджет соответствующего государственного внебюджетного фонда на соответствующий счет Федерального казначейства, плательщик вправе подать в орган контроля за уплатой страховых взносов заявление об уточнении основания, типа и принадлежности платежа, отчетного (расчетного) периода или статуса плательщика страховых взносов в связи с допущенной ошибкой. При этом прилагаются документы, подтверждающие уплату им страховых взносов (пп. "г" п. 7 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

Изменена ч. 6 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ. Зачет суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов самостоятельно (п. 9 ст. 1 Федерального закона N 339-ФЗ).

Страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы уплачиваются в 2011 году страхователями в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ, то есть как и в 2010 году (Федеральный закон от 08.12.2010 N 331-ФЗ).

Страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам лиц (Федеральный закон N 331-ФЗ, Федеральный закон от 08.12.2010 N 348-ФЗ).

Изменен Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ. Установлены объект обложения страховыми взносами, база для их начисления и суммы, не подлежащие обложению. Данные нормы почти совпадают с закрепленными в Федеральном законе N 212-ФЗ. В частности, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров лиц, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (Федеральный закон N 348-ФЗ).

Специальные налоговые режимы

Коэффициент К1 для расчета ЕНВД в 2011 году составит 1,372 (Приказ Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

Пособия

Изменен п. 1 ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

Изменена ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей) (пп. "а" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

Изменен п. 3 ч. 2 ст. 4.1 Федерального закона N 255-ФЗ. В день прекращения работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица или по его письменному заявлению после прекращения работы (службы, иной деятельности) у данного страхователя последний обязан выдать застрахованному лицу не позднее трех рабочих дней со дня подачи этого заявления справку о сумме заработка за два календарных года, предшествующих году прекращения работы (службы, иной деятельности) или году обращения за справкой о сумме заработка, и текущий календарный год, на которую были начислены страховые взносы (пп. "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

Статья 14 Федерального закона N 255-ФЗ дополнена ч. 1.1. Если застрахованное лицо в периоды, указанные в ч. 1 ст. 14 данного закона, не имело заработка, а также в случае, если средний заработок, рассчитанный за эти периоды, в расчете за полный календарный месяц ниже МРОТ, установленного федеральным законом на день наступления страхового случая, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, принимается равным МРОТ, установленному федеральным законом на день наступления страхового случая (пп. "б" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

Изменена ч. 3 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ. Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за период, указанный в ч. 1 ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, на 730 (пп. "г" п. 9 ст. 1 Федерального закона N 343-ФЗ).

М.В. Подкопаев,

эксперт журнала

"ИП: бухгалтерский учет

и налогообложение"

"Индивидуальный предприниматель: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.