Вопрос: Организация находится на общем режиме налогообложения. Среднесписочная численность - 152 человека, из них - 6 инвалидов I, II, III группы. Ссылаясь на п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ при начислении страховых взносов с сумм, причитающихся инвалидам, бухгалтер организации учитывал льготу по инвалидам и начислял взносы из расчета: Пенсионный фонд - 14%, Фонд социального страхования - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 0%. Имеет ли право организация на применение данной льготы? ("Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.)

Организация находится на общем режиме налогообложения. Среднесписочная численность - 152 человека, из них - 6 инвалидов I, II, III группы. Ссылаясь на п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ при начислении страховых взносов с сумм, причитающихся инвалидам, бухгалтер организации учитывал льготу по инвалидам и начислял взносы из расчета: Пенсионный фонд - 14%, Фонд социального страхования - 0%, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 0%, Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 0%. Имеет ли право организация на применение данной льготы?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

В рассматриваемом случае организация, применяющая общую систему налогообложения и производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, правомерно применяет в 2010 г. пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений работникам - инвалидам I, II или III группы.

Обоснование вывода

С 1 января 2010 г. отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФ РФ на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование, регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 57 Закона N 212-ФЗ в 2010 г. для всех плательщиков страховых взносов, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов:

- Пенсионный фонд Российской Федерации - 20%;

- Фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9%;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 2%.

Пунктом 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ установлено, что в 2010 г. применяются пониженные тарифы страховых взносов: в ПФ РФ - 14%, в ФСС РФ - 0%, в ФФОМС и ТФОМС - 0%.

При этом перечислены категории плательщиков страховых взносов, для которых применяются указанные пониженные тарифы.

К таким плательщикам страховых взносов п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, в частности, отнесены:

- плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы (в отношении указанных выплат и вознаграждений);

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

- для организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%.

Таким образом, плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, применяют в отношении указанных выплат и вознаграждений пониженные тарифы, установленные п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ, по отдельному основанию.

Также п. 2 ч. 2 ст. 57 Закона N 212-ФЗ для данной категории плательщиков страховых взносов не предусмотрено ограничение по численности работников, являющихся инвалидами I, II или III группы, в общей численности работников плательщика страховых взносов.

То есть в рассматриваемом случае организация, применяющая общую систему налогообложения и производящая выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III группы, правомерно применяет в 2010 г. пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений работникам - инвалидам I, II или III группы.

Ответ подготовлен

экспертами службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 декабря 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 12, декабрь 2010 г.