На повестке - новая 2-НДФЛ (Ю. Пименова, "Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.)

На повестке - новая 2-НДФЛ

Новая форма N 2-НДФЛ только-только утверждена, а спор относительно порядка представления сведений о доходах физлиц за 2010 год тянется еще с прошлого года. Тем не менее сдача отчетности уже "на носу", пора приступать к ее формированию. Чем новая форма N 2-НДФЛ отличается от своей предшественницы и кого коснется новый порядок ее представления - читайте в статье.

Не позднее 1 апреля 2011 года налоговым агентам предстоит "держать отчет" в инспекции о доходах, выплаченных физлицам, за прошедший год. Для этого уже утверждена новая форма N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год" (далее - Справка, форма N 2-НДФЛ), рекомендации по ее заполнению (далее - Рекомендации) и формат сведений в электронном виде (приказ ФНС России от 17 ноября 2010 г. N ММВ-7-3/611@, далее - Приказ). Кроме того, еще в прошлом году в Налоговый кодекс внесены изменения, регулирующие в том числе порядок представления сведений о доходах физлиц (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 27 июля 2010 г. N 229-ФЗ). Однако Минфин утверждает, что сведения за 2010 год подаются в прежнем порядке (письмо Минфина России от 17 декабря 2010 г. N 03-04-08/8-281). Так что же все-таки изменилось в самой форме Справки и порядке ее представления?

"Вводная" часть

Изменения начинаются с самой первой строки Справки. Рядом с ее названием "Справка о доходах физического лица за 20__ год" появилось новое поле "признак". В нем нужно указать "1", если форма N 2-НДФЛ представляется "планово" за прошедший год в срок до 1 апреля текущего года. Когда для подачи Справки есть иное основание - налоговый агент представляет ее не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода в отношении плательщиков, у которых невозможно удержать исчисленную сумму налога, - проставляется значение "2".

Для поля "Статус налогоплательщика" подсказки в скобках (1 - "резидент", 2 - "нерезидент") вы уже не найдете - они перенесены в Рекомендации. Однако теперь это поле может иметь еще одно значение - "3". Оно предназначено для плательщиков, которые не являются налоговыми резидентами, но признаются в качестве высококвалифицированных специалистов в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. N 115-ФЗ.

Напомним: с 1 июля 2010 года введена новая категория трудовых мигрантов - высококвалифицированные специалисты (ст. 13.2 Федерального закона N 115-ФЗ). Это иностранные граждане, обладающие профессиональными знаниями и признанными достижениями в трудовой деятельности, при условии, что их заработная плата составит не менее 2 миллионов рублей в год. Ставка НДФЛ в отношении заработной платы таких "топ-мигрантов" составляет 13 процентов независимо от того, являются ли они резидентами или нерезидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ). Однако доходы высококвалифицированных специалистов - нерезидентов РФ с двойным гражданством, одно из которых российское, облагаются на общих основаниях, то есть по ставке 30 процентов (письмо Минфина России от 27 июля 2010 г. N 03-04-06/0-160).

Внимание! Доходы трудовых мигрантов - высококвалифицированных специалистов - могут облагаться по ставке 13 процентов независимо от того, являются ли они резидентами или нерезидентами Российской Федерации. В новой форме Справки их налоговый статус обозначается цифрой "3".

Начинаем считать

Как и прежде, в основной части формы N 2-НДФЛ нужно помесячно указывать информацию о полученных доходах и суммах профессиональных вычетов и вычетов, которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии с пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса. Причем здесь проставляются не только суммы доходов и расходов, но и их коды в соответствии с прилагаемыми к Приказу справочниками.

Для стандартных, социальных и имущественных вычетов отведен отдельный (четвертый) раздел.

Это важно. Минфин и ФНС наконец пришли к единому мнению: если сумма доходов, предусмотренных пунктом 28 статьи 217 Налогового кодекса, выплаченных работнику организации, не превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация не должна представлять сведения по форме N 2-НДФЛ *(1).

Обратите внимание: в новой форме Справки нашлось место для социальных вычетов. И это не случайно, ведь с 1 января 2010 года работодатель вправе предоставлять их тем сотрудникам, которые уплачивали взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сумму вычетов, как и ранее, нужно указать с разбивкой по видам вычетов в соответствии с Приложением N 4 к Приказу. Скажем сразу, этот справочник почти не изменился, из него удалены старые "детские" вычеты с кодами "101" и "102", в сумме соответственно 600 и 1200 рублей.

Общая сумма вычетов в новой форме не указывается - отведенная для этого в прежнем бланке строка исчезла.

Пятый раздел новой формы N 2-НДФЛ ощутимо сокращен. Теперь в нем всего семь пунктов вместо прежних десяти - удалены строки по перерасчетам прошлых лет. Не обошлось и без новых пунктов. Так, в раздел 5 "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода" добавлена строка "Сумма налога перечисленная". Однако заполнять ее при предоставлении сведений за 2010 год не нужно. Она предназначена для сумм налога с доходов, полученных начиная с 2011 года.

Последняя строка пятого раздела в прежнем варианте звучала так - "Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган". Теперь же она именуется "Сумма налога, не удержанная налоговым агентом". Возникает вопрос: как же теперь налоговики определят, передана ли задолженность на взыскание или нет? Да очень просто. Для этого достаточно посмотреть в поле "признак" формы. Если там стоит значение "2", то пора принимать меры по уплате физлицом налога в бюджет.

А если, напротив, удержана лишняя сумма налога? В новой форме N 2-НДФЛ она по-прежнему отражается в одноименной строке. С января 2011 года действуют правила, согласно которым налоговый агент обязан вернуть ее плательщику по письменному заявлению последнего. И хотя эти изменения законодательства в новой форме Справки никак не отразились, они заслуживают отдельного разговора.

                                                                                      Форма 2-НДФЛ

                                                                           Код формы по КНД 1151078

          СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА 2010 год N 1  от 28.03.20011                 признак 1

1. Данные о налоговом агенте в ИФНС (код)   7714

                                           ---------

1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица            7714281111        771401001

                                                              ---------------------/---------------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица        "Альфа" ООО

                                                                      -----------------------------

1.3. Код ОКАТО      452865550000           1.4. Телефон    (495) 232 - 32 - 32

               ------------------------                   -----------------------

2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН  773200541234

         --------------

2.2. Фамилия, имя, отчество  Горбунков Семен Семенович

                            ---------------------------

2.3. Статус налогоплательщика   1    2.4. Дата рождения 13.03.1971

                              -----                     ---------------

2.5. Гражданство (код страны)   643

                              -------

2.6. Код документа, удостоверяющего личность  21

                                             ----

2.7. Серия и номер документа     45 02 911732

                             ---------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации: почтовый индекс  110515

                                                                    --------

код региона  77

            ----

район                           город        Москва            населенный пункт

      ------------------------        -----------------------                    ------------------

улица    Ленинский пр-кт     дом   4А    корпус    1   квартира  10

      --------------------       ------         ------          ------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес -------------------------

3. Доходы, облагаемые по ставке    13%

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
1	200	30 000				9	2000	30 000
2		30 000				10	2000	30 000
2		5000	501	4000		11	2000	30 000
3		30 000				12	2000	30 000
4		30 000
5		30 000
6		30 000
7		15 000
7		13 853
8		30 000

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

/---------------\          /---------------\           /---------------\          /---------------\

|  Код  | Сумма |          |  Код  | Сумма |           |  Код  | Сумма |          |  Код  | Сумма |

|вычета |вычета |          |вычета |вычета |           |вычета |вычета |          | вычета|вычета |

|       |       |          |       |       |           |       |       |          |       |       |

|-------+-------|          |-------+-------|           |-------+-------|          |-------+-------|

|  103  |  400  |          |  108  |10 000 |           |       |       |          |       |       |

|       |       |          |       |       |           |       |       |          |       |       |

\---------------/          \---------------/           \---------------/          \---------------/

4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет

4.3. Дата выдачи Уведомления ____.______._________ г.

4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление

5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

5.1. Общая сумма дохода	359 853
5.2. Налоговая база	349 453
5.3. Сумма налога исчисленная	45 429
5.4. Сумма налога удержанная	45 429
5.5. Сумма налога перечисленная*(1)
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

Налоговый агент    Генеральный директор     Степанов      Степанов Н.Н.

                  ----------------------  ------------   ---------------

           М.П.         (должность)         (подпись)        (Ф.И.О.)

------------------------------------------------------------------------

*(1) Настоящий пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных с доходов, полученных начиная с 2011 года.

О новом порядке возврата НДФЛ

Если компания удержала НДФЛ у физлица больше, чем нужно, она должна по его заявлению вернуть лишнюю сумму налога. Однако до 1 января 2011 года Налоговый кодекс не устанавливал порядок для этой процедуры, поэтому на практике у фирм возникали сложности.

С января этого года правила возврата излишне удержанного НДФЛ четко регламентированы пунктом 1 статьи 231 Налогового кодекса:

- фирма (налоговый агент) сообщает физлицу (налогоплательщику) об излишнем удержании налога и его сумме в течение 10 дней со дня обнаружения этого факта;

- физлицо пишет заявление на фирму о возврате излишне удержанного налога либо обращается в налоговую инспекцию;

- фирма обязана вернуть налог в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица, в противном случае она уплатит ему еще и проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ) за каждый день просрочки;

- сумма налога может быть возвращена за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам;

- сумма налога возвращается на счет физлица, указанный в заявлении;

- если суммы предстоящих платежей недостаточно, фирма может обратиться в инспекцию с заявлением на возврат суммы НДФЛ, представив контролерам выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с пунктом 1 статьи 230 Налогового кодекса (см. стр. 40).

Все на электронный формат!

Вместе с формой N 2-НДФЛ и Рекомендациями налоговики утвердили и формат Справки в электронном виде (версия 5.01) (Приложение N 2 к Приказу). Скажем больше, с января 2011 года из Налогового кодекса исключена норма, позволяющая фирмам представлять сведения по форме N 2-НДФЛ на бумажных носителях при численности "подотчетных" лиц до 10. А это означает, что в наступившем году такие компании должны представлять указанные сведения только в электронном виде.

Внимание! С 2011 года налоговые агенты с численностью физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек представляют сведения по форме N 2-НДФЛ в электронном виде. Минфин России считает, что это требование распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года, то есть сведения о доходах физлиц за 2010 год налоговые агенты вправе представить в прежнем порядке.

Однако Минфин России еще в прошлом году заметил, что сведения о доходах физических лиц за 2010 год налоговые агенты подают в соответствии с действующей в то время редакцией пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса. Действующая сейчас редакция указанной правовой нормы распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года. Поэтому сведения о доходах физлиц за 2010 год налоговые агенты вправе представить в прежнем порядке.

Также не стоит надеяться на снисхождение налоговиков в вопросе предоставления возможности в исключительных случаях с учетом специфики деятельности либо особенностей места нахождения вашей организаций представлять сведения о доходах физических лиц на бумажных носителях. Соответствующая норма, позволяющая налоговикам в виде исключения принимать бумажный формат, с 2011 года также отменена.

И не забудьте про реестр

Речь идет о сопроводительном реестре к представляемым сведениям по форме N 2-НДФЛ. Хотя Налоговый кодекс не обязывает плательщика подавать его в инспекцию, компании, как правило, идут навстречу инспекторам. Тем более что подписанный налоговым инспектором экземпляр реестра является доказательством своевременности представления сведений о доходах физических лиц (письмо Минфина России от 3 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/76). Да и распечатать сам бланк после заполнения Справок труда не составляет. Форма реестра утверждена приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 и до сих пор не менялась. Пример его заполнения показан в документе 2.

Пример  заполнения  Реестра сведений  о  доходах физических лиц  (в современной версии компьютерной

программы, разработанной налоговыми органами)

                     Реестр сведений о доходах физических лиц за 2010 год

Реестр

N            1               от          28.03.2011              в              ИФНС 771

  --------------------------    -----------------------------          ----------------------------

 номер реестра с начала года       дата составления реестра                     код ИФНС

Налоговый агент:                                "Бета" ООО

-                ----------------------------------------------------------------------------------

                        наименование организации / Ф.И.О. индивидуального предпринимателя

Ф.И.О. главного бухгалтера (индивидуального предпринимателя):    Мещерякова Марина Владимировна

                                                              -------------------------------------

                                                                    фамилия, имя и отчество

                                                                      ответственного лица

Количество представленных документов (справок о доходах

                по форме 2-НДФЛ):                                           2

                                                         ------------------------------------------

                                                            количество представленных документов

                                       Представленные документы

N справки	Ф.И.О. <1>	Ставка налога <2>	Общая сумма дохода <3>	Общая сумма налога исчисленная <4>	Общая сумма налога удержанная, руб. . <5>
1	Самсонов Владимир Иванович	13	300 000	39 000	39 000
2	Мещерякова Марина Владимировна	13	264 000	34 320	34 320
Итого:			564 000	73 320	73 320

И наконец, о штрафах

Напомним, что размер штрафа за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных, в частности, Налоговым кодексом, увеличен до 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ). Надеемся, нашим читателям последняя информация не понадобится.

Ю. Пименова,

ведущий эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 2, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Письма ФНС России от 8 ноября 2010 г. N ШС-37-3/14851, Минфина России от 20 июля 2010 г. N 03-04-06/6-155, от 29 января 2010 г. N 03-04-06/6-4, от 6 апреля 2009 г. N 03-04-06-01/79.