Вопрос: Организация закупила 900 л бензина на сумму 19260 руб. Срок исполнения контракта - один месяц. В контракте указано, что бензин будет отпускаться по талонам с указанием количества бензина. По какой цене должен отпускаться бензин по талонам с АЗС - по реальной текущей цене или контрактной? Как вести учет бензина, если контрактная цена меньше или больше реальной стоимости бензина? Каков порядок учета и приобретения ГСМ по талонам с указанием количества бензина? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.)

Организация закупила 900 л бензина на сумму 19260 руб. Срок исполнения контракта - один месяц. В контракте указано, что бензин будет отпускаться по талонам с указанием количества бензина. По какой цене должен отпускаться бензин по талонам с АЗС - по реальной текущей цене или контрактной? Как вести учет бензина, если контрактная цена меньше или больше реальной стоимости бензина? Каков порядок учета и приобретения ГСМ по талонам с указанием количества бензина?

Талоны на ГСМ являются денежными документами и хранятся в сейфе организации. Учет движения талонов бухгалтер предприятия ведет в специальной книге, где фиксирует их поступление в организацию и выдачу под отчет. Форму такой книги каждая организация разрабатывает самостоятельно.

До момента заправки приобретенные талоны на нефтепродукты следует учитывать на субсчете 3 "Денежные документы" к счету 50 "Касса".

Водитель, получивший на АЗС бензин по талонам, отчитывается перед бухгалтерией по отоваренным талонам (Инструкция Госкомнефтепродукта СССР от 03.02.84 N 01/21-8-72, доведенная письмом Минфина СССР от 29.03.84 N 54).

Талоны являются эквивалентами заранее оплаченного определенного количества нефтепродуктов. Подобная форма оплаты признается косвенной безналичной оплатой (п. 1.7 Технических требований к электронным контрольно-кассовым машинам (ККМ) для осуществления денежных расчетов с населением в сфере торговли нефтепродуктами и газовым топливом, утвержденных решением ГМЭК, протокол от 10.11.94 N 14 (введен решением ГМЭК от 08.08.00, протокол N 3/57-2000) (далее - Технические требования).

Порядок расчетов при использовании организациями косвенной безналичной формы оплаты за нефтепродукты изложен в разделе 2 Технических требований. Если бензин оплачен организацией в косвенной безналичной форме и получены талоны, то при отпуске бензина автозаправочная станция обязана оформить чек ККТ.

В составе информации, которая печатается на чеке АЗС, приводится и сумма покупки, т.е. стоимость бензина (п. 35 Технических требований). Исключением являются случаи, когда бензин приобретен на основании косвенной безналичной оплаты.

Таким образом, при использовании талонов на бензин АЗС вправе выдавать кассовый чек без указания стоимости, но с указанием количества нефтепродуктов (письмо УФНС России по Московской области от 04.08.05 N 22-19/0156).

Если в чеке ККТ все же указана розничная стоимость бензина на дату приобретения, то организация-покупатель не берет эту сумму в расчет. Поскольку расчеты за талоны на бензин осуществляются в безналичном порядке по цене, указанной в контракте, в расходы бензин включается по контрактной стоимости - пример.

Пример

Организация приобрела 30 талонов на 900 л бензина А-92. Каждый талон - на 30 л. Стоимость талонов на бензин А-92 составила 19260 руб., в том числе НДС - 2937,97 руб. Водителю легкового автомобиля организации было выдано пять талонов на 150 л бензина. На АЗС по талонам было получено 90 л бензина, что подтверждено чеками ККТ с автозаправочной станции.

На основании путевого листа организация включила в состав расходов 50 л бензина.

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие записи:

Дебет 60, Кредит 51

19260 руб. - перечислена предоплата за талоны на ГСМ;

Дебет 50-3, Кредит 60

16322,03 руб. (19260 руб. : 118 х 100) - оприходованы талоны на ГСМ;

Дебет 19-3, Кредит 60

2937,97 руб. - выделена сумма НДС по талонам на ГСМ;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС", Кредит 19-3

2937,97 руб. - сумма НДС по приобретенному бензину предъявлена к налоговому вычету;

Дебет 71, Кредит 50-3

2720,34 руб. (16322,03 руб. : 30 талонов х 5 талонов) - отражена стоимость выданных талонов на бензин без учета НДС;

Дебет 10, субсчет 3 "Топливо", Кредит 71

1632,2 руб. (2720,34 руб. : 5 талонов х 3 талона) - на основании авансового отчета водителя отражена стоимость полученного на АЗС бензина без учета НДС;

Дебет 26, Кредит 10, субсчет 3 "Топливо"

906,78 руб. (16322,03 руб. : 900 л х 50 л) - на основании путевого листа списана стоимость израсходованного бензина.

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

1 января 2011 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.