Вопрос: Физическое лицо является владельцем собственных процентных векселей российского коммерческого банка, которые получены им по индоссаменту. Банком принято решение о досрочном выкупе собственных векселей. Каков порядок налогообложения доходов, выплачиваемых банком этому физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, в случае досрочного выкупа банком собственных банковских векселей? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.)

Физическое лицо является владельцем собственных процентных векселей российского коммерческого банка, которые получены им по индоссаменту. Банком принято решение о досрочном выкупе собственных векселей. Каков порядок налогообложения доходов, выплачиваемых банком этому физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, в случае досрочного выкупа банком собственных банковских векселей?

Статьей 815 ГК РФ установлено, что заемщиком по соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.

При оплате банком собственного векселя, предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплачиваемая векселедержателю вексельная сумма в этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по векселю, банк осуществляет возврат суммы займа.

В случае оплаты банком собственного векселя физическому лицу, не являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим лицом отсутствуют. Однако учитывая, что вексельное обязательство является абстрактным, индоссаменты, совершенные по векселю, не изменяют содержания первоначального обязательства самого банка - векселедателя перед векселедержателями.

При оплате банком предъявленного к платежу собственного векселя выплаченная вексельная сумма не признается доходом физического лица - векселедержателя, поскольку, совершая платеж по векселю, банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа. Из сказанного следует, что произведенная банком в любой форме оплата собственных векселей, в том числе путем их досрочного выкупа, не признается операцией купли-продажи ценных бумаг. При этом доходы, получаемые от банка физическим лицом - векселедержателем при предъявлении векселей к оплате, не подпадают под действие ст. 214.1 НК РФ и подлежат налогообложению у источника выплаты, которым в данном случае является банк - векселедатель.

При оплате банком собственного процентного векселя доходом, подлежащим обложению НДФЛ, является выплачиваемый банком физическому лицу - векселедержателю вексельный процент. Если вексель является беспроцентным, то дохода у физического лица - векселедержателя не возникает. Соответственно не возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.

Согласно ст. 226 НК РФ, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать непосредственно из доходов налогоплательщика и уплатить в бюджет исчисленные суммы налога. Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Таким образом, в случае досрочного выкупа банком собственных банковских векселей облагаемым НДФЛ доходом физического лица - векселедержателя признаются только выплаченные ему банком суммы вексельного процента, которые облагаются по ставке 13%. При этом, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, банк обязан представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных в налоговом периоде доходах физическим лицам - векселедержателям и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 января 2011 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.