Вопрос: Физическое лицо является владельцем простых именных акций российского коммерческого банка. Возникает ли у такого лица обязанность по декларированию доходов, выплачиваемых банком своим акционерам - физическим лицам? ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.)

Физическое лицо является владельцем простых именных акций российского коммерческого банка. Возникает ли у такого лица обязанность по декларированию доходов, выплачиваемых банком своим акционерам - физическим лицам?

В соответствии с Федеральным законом от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (ред. от 22.04.10) акцией признается эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Акция является именной ценной бумагой.

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов, получаемых налогоплательщиками от долевого участия в коммерческой организации, определены ст. 214 НК РФ.

На основании п. 2 ст. 214 HK РФ налоговая база по НДФЛ и сумма налога с доходов, полученных физическими лицами - владельцами акций в виде дивидендов, если источником таких доходов является российская организация, определяется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ. При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

В соответствии со ст. 224 НК РФ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 9%, а в отношении доходов, полученных в виде дивидендов физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 15%.

Российская организация, являющаяся источником выплаты дивидендов, признается налоговым агентом, на которого ст. 226 НК РФ возложена обязанность по исчислению, удержанию и уплате в бюджет удержанных непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате сумм НДФЛ. Исчисление сумм налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

С учетом положений п. 2 ст. 275 НК РФ налоговая база определяется в виде разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов.

Вместе с тем если на конец налогового периода по данным бухгалтерской отчетности у российской организации - налогоплательщика образовался убыток, т.е. отсутствует прибыль, остающаяся после обложения налогом на прибыль, то дивиденды, выплаченные за счет промежуточной чистой прибыли в I квартале, полугодии или за девять месяцев, - т.е. до окончания налогового периода, не могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как дивиденды по результатам этого налогового периода. В этом случае доходы, полученные акционерами - физическими лицами в виде промежуточных выплат, признаются доходом, облагаемым налогом по ставке 13%.

В случаях, когда налоговая база, определяемая в порядке, установленном п. 2 ст. 275 НК РФ, равна нулю, обязанности по удержанию налога у российской организации - налогового агента не возникает. При этом отсутствие обязанности отражать суммы дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций никоим образом не влияет на установленный ст. 214 НК РФ порядок обложения НДФЛ сумм выплачиваемых физическим лицам дивидендов.

Кроме того, согласно п. 2 ст. 230 НК РФ, российская организация, признаваемая налоговым агентом, обязана представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по установленной форме.

Таким образом, если российским коммерческим банком как налоговым агентом исполнены установленные НК РФ обязанности, то у акционера - физического лица не возникает обязанности по декларированию доходов, выплачиваемых ему этим банком в виде дивидендов.

Т.Ю. Левадная,

советник государственной гражданской службы

Российской Федерации 2 класса

1 января 2011 г.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 1, январь 2011 г.