Вопрос: Организация-арендатор заключила с контрагентом-арендодателем договор аренды предприятия. В имущественный комплекс предприятия помимо остальных цехов входил также цех N 1. По ошибке этот цех не был включен в передаточный акт, однако арендатор активно использовал его производственные мощности. Кто из участников данных правоотношений обязан уплачивать НДС с реализации продукции, произведенной цехом N 1? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2011 г.)

Организация-арендатор заключила с контрагентом-арендодателем договор аренды предприятия. В имущественный комплекс предприятия помимо остальных цехов входил также цех N 1. По ошибке этот цех не был включен в передаточный акт, однако арендатор активно использовал его производственные мощности. Кто из участников данных правоотношений обязан уплачивать НДС с реализации продукции, произведенной цехом N 1?

Обязанность уплаты НДС лежит на собственнике цеха N 1 - контрагенте-арендодателе, если организация действует с его согласия, и на организации в случае, когда у нее возникают обязательства перед арендодателем вследствие неосновательного обогащения.

Обоснование. В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Согласно ч. 1 ст. 656 ГК РФ по договору аренды предприятия в целом как имущественного комплекса, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, арендодатель обязуется предоставить арендатору за плату во временное владение и пользование земельные участки, здания, сооружения, оборудование и другие входящие в состав предприятия основные средства, передать в порядке, на условиях и в пределах, определяемых договором, запасы сырья, топлива, материалов и иные оборотные средства, права пользования землей, водными объектами и другими природными ресурсами, зданиями, сооружениями и оборудованием, иные имущественные права арендодателя, связанные с предприятием, права на обозначения, индивидуализирующие деятельность предприятия, и другие исключительные права, а также уступить ему права требования и перевести на него долги, относящиеся к предприятию. Передача прав владения и пользования находящимся в собственности других лиц имуществом, в том числе землей и другими природными ресурсами, производится в порядке, предусмотренном законом и иными правовыми актами.

Передача предприятия арендатору осуществляется по передаточному акту (ст. 659 ГК РФ). Подготовка предприятия к передаче, включая составление и представление на подписание передаточного акта, является обязанностью арендодателя и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором аренды.

В постановлении ФАС Центрального округа от 30.03.09 г. N А48-2528/08-4 отражена позиция, заключающаяся в том, что при условии фактического использования арендованного имущества отсутствие передаточного акта носит формальный характер и не может являться основанием для неисполнения арендатором своих обязательств по договору. Данное постановление суда было вынесено относительно арендных платежей без учета вопросов налогообложения. Также на позицию суда повлияло то, что довод об отсутствии акта приема-передачи объекта аренды и фактических арендных отношений не был заявлен ответчиком в суде первой и апелляционной инстанций.

Пунктом 1 ст. 38 НК РФ предусматривается, что одним из объектов налогообложения признается реализация товаров. В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров организацией признается соответственно передача на возмездной основе права собственности на товары.

Согласно ст. 606 ГК РФ плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

В силу п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признаются организации. Объектом налогообложения признается реализация товаров (п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Поскольку на цех N 1 договор аренды предприятия не распространяется, так как он хотя и включен в имущественный комплекс предприятия, но не указан в передаточном акте, то факт собственности на произведенную продукцию не очевиден. При этом цех N 1 остается в собственности контрагента-арендодателя, в связи с чем реализация может производиться только им (либо по его поручению).

Если реализация продукции организации-арендодателя происходит с согласия арендодателя, следовательно, он является плательщиком НДС.

При незаконной реализации продукции арендодателя он вправе обратиться в суд с целью привлечь арендатора к ответственности за неосновательное обогащение.

На основании ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение). Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В соответствии с Определением ВАС РФ от 3.09.09 г. N ВАС-10535/09 исходя из правовой природы обязательства вследствие неосновательного обогащения, получение предприятием дохода в виде возмещения стоимости неосновательного обогащения и соответствующих процентов не свидетельствует о наличии у него операций по реализации товаров (работ, услуг) и иных операций, указанных в п.п. 2-4 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

10 февраля 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2011 г.