Вопрос: Можно ли отнести затраты на приобретение гостиницей дезинфицирующих средств к расходам по налогу на прибыль? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2011 г.)

Можно ли отнести затраты на приобретение гостиницей дезинфицирующих средств к расходам по налогу на прибыль?

Затраты на приобретение гостиницей дезинфицирующих средств учитываются в составе расходов по налогу на прибыль, если они подтверждены документально.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях настоящей главы признается полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В силу пп. 1 и 2 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Подпунктом 1 п. 2 ст. 253 НК РФ установлено, что расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы.

Абзацем 4 п.п. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ предусмотрено, что к материальным расходам, в частности, относятся затраты на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).

Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 25.04.97 г. N 490, для гостиниц не установлены требования по их гигиеническому содержанию.

Согласно п. 4.18 Правил технической эксплуатации гостиниц и их оборудования, утвержденных приказом Минжилкомхоза РСФСР от 4.08.81 г. N 420, санитарные мероприятия в гостинице должны предусматривать проведение профилактической обработки помещений гостиницы во избежание появления насекомых и грызунов по договору с районным дезинсекционным бюро. Следовательно, профилактическая обработка помещений должна осуществляться не гостиницей самостоятельно, а по договору.

Однако согласно Определению КС РФ от 4.06.07 г. N 366-О-П налоговое законодательство не использует понятие экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, а потому обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность.

Л. Горшкова,

руководитель Центра методологии

бухгалтерского учета и налогообложения

10 февраля 2011 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 6, февраль 2011 г.