Налоговые недочеты и варианты их исправления (Д.В. Дурново, "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Налоговые недочеты и варианты их исправления

Не секрет, что чем крупнее оператор связи, тем больше у него хозяйственных операций и тем выше вероятность возникновения ошибок, от которых не застрахованы также и небольшие коммуникационные компании и провайдеры. Ранее на страницах журнала уже освещалась тема просчетов и промахов в бухгалтерском учете, логичным продолжением будет анализ налоговых ошибок и их исправление. Безусловно, для этого бухгалтеру требуются определенные навыки и знания, которые все же лучше получать при анализе не своих, а чужих ошибок, часть из которых освещена в небольшой заметке.

Начинаем: теория

Правила исправления допущенных организацией ошибок прописаны в первой части НК РФ, суть их состоит в следующем (п. 1 ст. 54 НК РФ):

а) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки;

б) в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), то есть в текущем периоде выявления ошибки;

в) можно пересчитать базу и налог за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в тех случаях, когда допущенные неточности привели к излишней уплате налога.

Применение перечисленных норм на практике вызывает вопросы, многие из которых связаны с последней нормой, введенной Федеральным законом N 224-ФЗ*(1).

К сведению. В Налоговом кодексе не прописан порядок исправления ошибок текущего периода, но сей факт не означает, что их не нужно исправлять. Это надо делать сразу после выявления искажения, чтобы налоговая база и окончательная сумма налога к уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период были рассчитаны правильно.

Какое правило исправления ошибок имеет приоритет?

За ответом обратимся к Письму Минфина РФ от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528, в котором чиновники хоть и не дают конкретных рекомендаций автору запроса, но обозначают свои "предпочтения" в правилах исправления налоговых неточностей и искажений. Во-первых, бухгалтеру следует постараться определить период возникновения ошибки. В большинстве случаев это сделать возможно. Во-вторых, следует вернуться в прошлые периоды, исправить в них ошибку, после чего подать в инспекцию уточненную налоговую декларацию. Точка зрения чиновников вряд ли понравится бухгалтеру, для которого исправление ошибок ретроспективным методом в налоговом учете не только трудоемко, но и может обернуться штрафными санкциями при занижении налоговой базы. Но иного варианта законодательством не предусмотрено, чего не скажешь об искажениях, которые приводят к переплате налога в прошлых периодах. Если организация переплатила, она вправе скорректировать налоговую базу текущего периода, но, как оказывается, абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ не всегда дает такое право, многое зависит от вида налога и характера ошибки.

К сведению. Если ошибки не привели к занижению налога, налогоплательщик не обязан, но вправе внести изменения в декларацию и представить в инспекцию уточненную налоговую декларацию (Письмо Минфина РФ от 25.09.2009 N 03-03-06/2/179).

При этом нужно учитывать еще одно пожелание Минфина, а именно: бухгалтеру целесообразно налоговую базу и сумму налога уточнять в разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения), а не котловым методом, корректируя расчет налога по совокупному результату всех допущенных в предыдущие периоды ошибок. Таким образом, недоплату нельзя "закрывать" переплатой, исправлять данные искажения нужно отдельно. В рассматриваемом разъяснении чиновники не уделяют внимание новшеству - возможности править прошлые ошибки в текущем периоде, если они привели к переплате налога, потому что этот момент лучше разбирать на практических примерах и разъяснениях.

Продолжаем: практика

Налог на прибыль. Прежде чем исправлять ошибки и искажения, нужно разобраться в причине их возникновения, чтобы стараться не повторять в дальнейшем. Как правило, при расчете налога на прибыль многие искажения связаны с неправильным отражением доходов и расходов - основных показателей, формирующих базу по данному налогу.

Недоплата налога

Неточности в налоговой базе в меньшую сторону могут возникать в доходах, что объясняется учетом не всей причитающейся организации выручки. Причины могут быть различны: начиная с поздно поступившей информации (документов), неправильного применения норм законодательства и заканчивая умышленным занижением выручки для целей налогообложения, когда на это есть достаточно веские причины (например, минимизация). Если налоговые риски достаточно высоки, то организации лучше все-таки самостоятельно исправить искажение налоговой базы, а не ждать ревизоров со штрафными санкциями. Занижение доходов приводит к недоплате налога, поэтому бухгалтеру нужно представить уточненную декларацию за соответствующий период и доплатить налог. То же самое надо сделать, если организация завысила свои расходы и тем самым занизила базу.

Причин может быть несколько. К примеру, ошибки в нормировании тех или иных затрат (например, проценты, уплачиваемые организацией по кредитам и займам) или же просто учтенные расходы, которые недостаточно экономически обоснованны или документально не подтверждены. Изменения нужно вносить в расчет налоговой базы того периода, к которому относится завышение расходов. В бухгалтерском учете расходы исправлять не нужно: они отражаются в сумме фактических затрат и не обосновываются и нормируются так, как это предусмотрено при налогообложении прибыли. Правда, есть требование о документальном подтверждении, поэтому если оно не соблюдено, то расходов не должно быть ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Они отражаются по факту получения документов, о чем мы поговорим далее. Сейчас обратим внимание на ситуацию, когда расходы признаны и в бухгалтерском, и в налоговом учете, но при расчете налога они оказались завышены. Рассмотрим на практическом примере, как можно скорректировать бухгалтерский учет в части налоговых обязательств и показать увеличение задолженности перед бюджетом на сумму налога, недоплаченного в результате занижения налоговой базы.

Пример 1

Допустим, что бухгалтер учел расходы в размере 200 000 руб. (без НДС) на оплату консультационных услуг, которые, как оказалось впоследствии, не связаны с получением доходов и экономически неоправданны. Данный факт был обнаружен в следующем году, когда налоговая декларация за предыдущий год уже была сдана.

В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В предыдущем налоговом периоде
Отражены расходы на консультационные услуги	26	60	200 000
В текущем налоговом периоде
Отражено постоянное налоговое обязательство* (200 000 руб. x 20%)	99	68	40 000
* В связи с тем, что в предыдущем периоде расходы были завышены на 50 000 руб., организация должна представить уточненную декларацию. Задолженность перед бюджетом увеличится. В учете это можно сделать, начислив в текущем периоде постоянное налоговое обязательство, увеличивающее кредитовый остаток счета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Переплата налога

К завышению налоговой базы и переплате налога на прибыль чаще всего приводит занижение или невключение в расчет отдельных расходов. Выявить искажения помогают аудиторы, которые при проверке находят нестыковки в расчете налоговой базы прошлых периодов. Причины пропуска расходов аналогичны "потерям" в налоговой базе доходов: несвоевременно полученные бухгалтером документы на приобретенные ценности, выполненные работы, оказанные услуги или же поступление дополнительной информации об учтенных ранее не в полном объеме расходах.

В Письме Минфина РФ от 13.04.2010 N 03-03-06/1/261 причиной занижения налоговой базы по расходам послужило недоначисление работнику доплаты к тарифной ставке, предусмотренной трудовым договором. Вправе ли организация доплату, начисленную за предыдущий отчетный (налоговый) период, признать в качестве расходов на оплату труда в текущем отчетном (налоговом) периоде? Финансовое ведомство не видит препятствий, при этом сначала обращает внимание на п. 4 ст. 272 НК РФ: расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных выплат и вознаграждений работникам. Если налогоплательщик не отразил в составе расходов на оплату труда заработную плату работнику, причитающуюся ему за прошлый отчетный (налоговый) период, это следует считать ошибкой. Исходя из того, что в рассматриваемом случае допущенная ошибка привела к излишней уплате налога в налоговом (отчетном) периоде, в котором был не учтен соответствующий расход, налогоплательщик вправе, применяя п. 1 ст. 54 НК РФ, произвести перерасчет налоговой базы по данному налогу в том периоде, в котором обнаружена ошибка.

Пример 2

Допустим, в феврале 2011 г. в организации выяснилось, что нескольким работникам в ноябре 2010 г. не начислили доплату к тарифной ставке. В феврале 2011 г. произведен перерасчет заработной платы за ноябрь 2010 г. и работникам доначислена причитающаяся сумма (50 000 руб.). На момент перерасчета налоговая отчетность за 2010 г. уже сдана, не представлена и не утверждена в установленном порядке бухгалтерская отчетность.

Для целей налогообложения организация учитывает доплату в размере 50 000 руб. в периоде обнаружения, то есть в феврале, или I квартале 2011 года. С позиции бухгалтерского учета возможны два варианта отражения доплаты работнику:

- либо это является ошибкой (неважно - существенной или несущественной); а так как финансовая отчетность не составлена и не представлена акционерам, исправления вносятся по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь 2010 года;

- либо бухгалтер не признает неначисленную доплату ошибкой в связи с отсутствием информации, а отражает ее как новый факт хозяйственной деятельности.

Вариант 1

В бухгалтерском учете организации будут сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В 2010 г.
Отражена доплата заключительными записями декабря	20, 23, 25	70	50 000
Отражен отложенный налоговый актив*	09	68	10 000
В I квартале 2011 г.
Списан отложенный налоговый актив*	68	09	10 000
* В связи с тем, что доплата в бухгалтерском и налоговом учете отражается в разные периоды, по правилам ПБУ 18/02 возникает вычитаемая временная разница, формирующая отложенный налоговый актив. Он будет погашен в следующем периоде, когда организация учтет доплату для целей налогообложения как ошибку, которая привела к излишней уплате налога за 2010 год и корректирует налоговую базу 2011 года (в периоде выявления).

Вариант 2

В бухгалтерском учете организации будут сделать следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В I квартале 2011 г.
Отражена доплата работникам в феврале 2011 года*	20, 23, 25	70	50 000
* Бухгалтер отражает в учете и включает в налоговую базу доплату работникам в одном периоде, в связи с этим временных разниц и отложенных налогов не возникает и организации не нужно применять ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Усложним ситуацию: налоговая и финансовая отчетность уже представлена и утверждена, а искажение связано с оказанными организацией услугами, документы на которые поступили позднее.

Пример 3

Предприятие связи закупило оборудование, которое требует монтажа. Услуги монтажа включены в сумму контракта и оплачены вместе с ценой приобретения оборудования. Документы на проведение данных работ были подписаны с опозданием, после того как объект был введен в эксплуатацию (в ноябре 2010 г.). Впоследствии бухгалтером были получены документы (в апреле 2011 г.), подтверждающие проведение монтажных работ, стоимость которых после всех согласований составила 300 000 руб. Цена приобретения оборудования - 1,5 млн. руб., срок его полезного использования - 4 года. В целях упрощения и наглядности обязательства по НДС в примере не рассматриваются. Допустим, ставка налога на прибыль в регионе составляет 20%.

Не учтенные в стоимости оборудования расходы по монтажу фактически снизили сумму амортизационной премии и ежемесячной амортизации, то есть привели к искажению налоговой базы в пользу бюджета. В связи с этим исправления можно внести в текущем периоде получения "закрывающих" документов по проведению монтажа оборудования связи. При этом в периоде корректировки нужно пересчитать амортизационную премию и всю начисленную за этот период амортизацию.

В частности, сумма амортизационной премии (30%) составляет 450 000 руб., ежемесячная амортизация - 21 875 руб. ((1 500 000 - 450 000) руб. / 48 мес.), а начисленная за четыре месяца 2011 года амортизация равна 87 500 руб. (21 875 руб. x 5 мес.). С учетом работ по монтажу стоимость оборудования составит 1 700 000 руб., амортизационная премия - 540 000 руб., сумма ежемесячной амортизации - 26 250 руб. ((1 800 000 - 540 000) руб. / 48 мес.), а за четыре месяца амортизационные отчисления будут равны 105 000 руб.

Для целей бухгалтерского учета сумма ранее начисленной амортизации (без учета расходов по монтажу) составляла 31 250 руб. (1 500 000 руб. / 48 мес.), за четыре месяца 2011 года амортизация будет равна 125 000 руб. С учетом работ по монтажу измененная ежемесячная амортизация составит 37 500 руб. (1 800 000 руб. / 48 мес.), а за четыре месяца 2011 года увеличенная амортизация будет равна 150 000 руб. (37 500 руб. x 4 мес.). Для удобства приведем таблицу расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом.

Показатель	Налоговый учет	Бухгалтерский учет	Разница
До выявления не учтенных вовремя расходов по монтажу
Первоначальная стоимость	1 050 000	1 500 000	-450 000
Амортизационная премия	450 000	-	450 000
Амортизация за месяц	21 875	31 250	-9 375
Амортизация за четыре месяца	87 500	125 000	-37 500
После выявления не учтенных вовремя расходов по монтажу
Первоначальная стоимость	1 260 000	1 800 000	-540 000
Амортизационная премия	540 000	-	540 000
Амортизация за месяц	26 250	37 500	-11 250
Амортизация за четыре месяца	105 000	150 000	-45 000
Разница амортизации (один месяц)	4 375	6 250	-1 875
Разница амортизации (четыре месяца)	17 500	25 000	-7 500

Напомним, в бухгалтерском учете есть несколько вариантов внесения изменений (в зависимости от того, является допущенная неточность существенной или нет):

- производить ретроспективный пересчет финансового результата предыдущего периода (если ошибка является существенной), уменьшая нераспределенную прибыль (убыток) в текущем периоде на не учтенные ранее расходы;

- отражать расходы в текущем периоде как данные, по которым бухгалтером получена новая информация, которая не была доступна в момент отражения (неотражения) операций, то есть не считать пропуск учета расходов ошибкой;

- признать ошибку, но посчитать ее несущественной и отразить записями по счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.

В первой ситуации возникнут расхождения между бухгалтерским учетом и налогообложением по году, так как финансовый результат текущего периода не совпадет с величиной налоговой базы, в которой учтены расходы по монтажу. Усугубляет расчеты амортизационная премия, которая также приводит к возникновению разниц между бухгалтерским учетом и налогообложением. Это различие проще отразить в остальных вариантах, где корректировка в бухгалтерском учете на сумму "запоздавших" затрат производится в тот же период, что и при налогообложении. Тем самым легче понять и скорректировать начисленные отложенные налоги (в части амортизационной премии это отложенное налоговое обязательно, которое погашается по мере начисления амортизации).

Вариант 1. Ошибка существенна, корреспондирующим счетом при исправлении суммы амортизации является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В то же время отложенные налоги, начисленные по амортизационной премии и списываемые при начислении амортизации, корреспондируют со счетом расчетов с бюджетом (68) в связи с тем, что обязательства по налогу на прибыль корректируются в текущем периоде (в 2011 году).

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В предыдущем налоговом периоде
Учтено оборудование в качестве внеоборотного актива	08	60	1 500 000
Принято к учету оборудование в качестве объекта ОС	01	08	1 500 000
Отражено отложенное налоговое обязательство по амортизационной премии (450 000 руб. x 20%)	68	77	90 000
Начислена амортизация без учета работ по монтажу	20	02	31 250
Списана часть отложенного обязательства за счет разницы в бухгалтерской и налоговой амортизации (31 250 - 21 875) руб. x 20%	77	68	1 875
В текущем налоговом периоде до выявления недочета
Начислена амортизация за четыре месяца 2011 года	26	60	87 500
Списана часть отложенного обязательства (31 250 - 21 875) руб. x 20% x 4 мес.	77	68	7 500
В текущем налоговом периоде после выявления недочета
В стоимости оборудования учтены работы по монтажу	01	08	300 000
Уточнено отложенное обязательство по амортизационной премии* (540 000 - 450 000) руб. x 20%	68	77	18 000
Скорректирована сумма амортизации	20	02	31 250
Увеличена себестоимость оказываемых услуг	90	20	31 250
Определен убыток в части амортизации	99	90	31 250
Затраты за 2010 год отнесены на нераспределенный убыток прошлого отчетного периода	84	99	6 250
Списано отложенное обязательство на сумму бухгалтерской амортизации по 2010 году (6 250 руб. x 20%)*	77	68	1 250
Доначислено обязательство на сумму налоговой амортизации 2010 года, учтенной в 2011 году (4 375 руб. x 20%)*	68	77	875
Уточнено списание отложенного обязательства за 2011 год (7 500 руб. x 20%)*	77	68	1 500
* В итоге отложенное налоговое обязательство и налог на прибыль будут скорректированы на 16 125 руб. (18 000 - 375 - 1 500), что соответствует разнице в амортизационной премии и расходах, которые дополнительно учтены в результате учета в стоимости оборудования монтажа ((540 000 - 450 000) руб. x 20% - (1 875 + 7 500) руб. x 20%), то есть проведенные расчеты верны.

Варианты 2 и 3. Ошибка несущественна или пропуск не считается ошибкой, корреспондирующим счетом при исправлении является соответствующий счет учета расходов, отложенные налоги также будут корректироваться немного в ином порядке.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В текущем налоговом периоде после выявления недочета
В стоимости оборудования учтены работы по монтажу	01	08	300 000
Уточнено отложенное обязательство по амортизационной премии* (540 000 - 450 000) руб. x 20%	68	77	18 000
Скорректирована сумма амортизации	20	02	31 250
Увеличена себестоимость оказываемых услуг	90	20	31 250
Определен убыток в части амортизации	99	90	31 250
* В отличие от предыдущего варианта, здесь корректируется отложенное налоговое обязательство сразу на разницу в амортизации за все пять месяцев (9 375 руб.).

К сведению. Осуществляя перерасчет, налогоплательщик отражает в составе соответствующей группы (вида) расходов отчетного (налогового) периода, в котором выявлена ошибка, сумму выявленного и своевременно не учтенного расхода. Проще говоря, затраты прошлых периодов не включаются в состав внереализационных расходов, а учитываются в разрезе соответствующих расходов, к которым они относятся, будь то расходы на оплату труда, амортизация или иные затраты (письма Минфина РФ от 30.07.2010 N 03-03-06/1/498, от 18.03.2010 N 03-03-06/1/148).

И еще. Налоговый кодекс не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок (искажений), приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога. Вместе с тем заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Это нужно учесть не только по налогу на прибыль, но и по НДС.

Налог на добавленную стоимость. Порядок расчета данного налога отличается от налога на прибыль применением налоговых вычетов, которые порой либо заявляются в большем объеме (часть НДС ставится к вычету при несоблюдении установленных ст. 171, 172 НК РФ условий), либо, наоборот, бухгалтер указывает в декларации не все налоговые вычеты, часто по причинам отсутствия документов, необходимых для возмещения НДС. Интерес представляет второй вариант, когда в результате не вовремя заявленных налоговых вычетов организация переплачивает НДС в бюджет. Может ли бухгалтер воспользоваться п. 1 ст. 54 НК РФ? Можно ли уменьшить сумму НДС, исчисленную к уплате в текущем налоговом периоде, на налоговые вычеты, условия для применения которых были соблюдены в предыдущих налоговых периодах? На первый вопрос финансовое ведомство дает отрицательный ответ, находя препятствия к применению нормы п. 1 ст. 54 НК РФ, разрешающей пересчет налоговой базы в текущем периоде.

Дело в том, что порядок формирования базы по налогу на прибыль и НДС различается. При обнаружении ошибок, которые в том числе привели к излишней уплате налога в бюджет, согласно абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ можно корректировать в текущем периоде налоговую базу, а не конечную сумму налога, как это имеет место с НДС. Поясним. Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом (внимание!) налоговый вычет сам по себе не формирует налоговую базу, он уменьшает налог к начислению, который определен исходя из налоговой базы и примененной налоговой ставки. Поэтому положения абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ, позволяющие корректировать налоговую базу в текущем периоде при выявленной переплате, в части вычетов по НДС не применяются (Письмо Минфина РФ от 25.08.2010 N 03-07-11/363).

В то же время организация вправе уменьшить исчисленную сумму налога в более поздний период, а не обязательно в тот, в котором она имела право на вычет, нужно только, чтобы это произошло в течение трех лет с момента получения данного права (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10). Таким образом, ответ на второй ранее заданный вопрос для налогоплательщика положительный, а именно: при переплате НДС в результате предъявления не всех налоговых вычетов бухгалтер не может пересчитать налоговую базу по НДС в следующем периоде, но может заявить к вычету НДС в более поздний период. Автор допускает, что такую позицию придется отстаивать в судебном порядке, в чем, надеемся, бухгалтеру поможет решение высшей инстанции.

Скажем несколько слов еще об одном нюансе. При расчете НДС бухгалтер может завысить именно налоговую базу, а не занизить налоговые вычеты. Хоть это и встречается не часто, как правило, налоговая база занижается, и все же ее завышение бывает, например, если бухгалтер посчитал налог с безвозмездной реализации по завышенной рыночной цене. В таком случае есть основания воспользоваться абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ и произвести корректировку налоговой базы в следующем налоговом периоде. Однако в части НДС есть еще другой подход, прописанный на уровне порядка составления счетов-фактур, правил ведения книги продаж и книги покупок. Суть его заключается в том, что завышение налоговой базы следует исправлять в том налоговом периоде, в котором была допущена ошибка, путем внесения изменений в книгу продаж и регистрации счета-фактуры в дополнительном листе за период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения исправлений (п. 16 Правил ведения книг покупок и книг продаж*(2)). После этого в налоговый орган представляется "уточненка" за тот налоговый период, в отношении которого были внесены изменения в книгу продаж (Письмо Минфина РФ от 28.07.2010 N 03-07-11/314). Со своей стороны, отметим, что такой подход опирается на Правила ведения книг покупок и книг продаж, которые являются подзаконным актом по отношению к нормам Налогового кодекса, а значит, именно нормы НК РФ имеют приоритет. Специального правила для исправлений ошибок налоговой базы по НДС не установлено, что дает право налогоплательщику воспользоваться общими нормами по устранению налоговых недочетов, установленными ст. 54 НК РФ, которые были рассмотрены в статье.

* * *

В заключение скажем о том, о чем упомянуло финансовое ведомство в Письме от 15.11.2010 N 03-02-07/1-528. По вопросам исчисления и уплаты конкретных налогов организация может обращаться в налоговый орган по месту учета. Сотрудники ФНС обязаны информировать налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ):

- о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;

- о порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков;

- о порядке заполнения формы налоговых деклараций (расчетов).

В то же время налоговики обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения налогового законодательства (пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ). Надеемся, что рассмотренные в статье разъяснения финансового ведомства помогут сформировать свою точку зрения всем участникам налоговых правоотношений.

Д.В. Дурново,

главный редактор издательства "Аюдар Пресс"

"Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ".

*(2) Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.