Вопрос: Являются ли субсидии на возмещение затрат на оказание услуг для муниципальных нужд объектом обложения НДС? Какие бухгалтерские записи производятся при применении ПБУ 13/2000? ("Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2011 г.)

Являются ли субсидии на возмещение затрат на оказание услуг для муниципальных нужд объектом обложения НДС? Какие бухгалтерские записи производятся при применении ПБУ 13/2000?

При решении вопроса о том, надо ли субсидии включать в налоговую базу по НДС, необходимо руководствоваться положениями абзаца третьего п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются. Следовательно, определять налоговую базу по НДС в соответствии с п. 2 ст. 154 НК РФ можно только в том случае, если реализация товаров (работ, услуг) осуществляется по государственным регулируемым ценам и из бюджета возмещаются фактически полученные убытки, связанные с применением этих цен. Отражение полученных бюджетных средств в бухгалтерском учете в данном случае осуществляется на базе ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи".

ПБУ 13/2000 применяется при одновременном выполнении следующих условий (п. 5 ПБУ 13/2000):

- имеется уверенность, что условия предоставления бюджетных средств будут выполнены организацией; подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.;

- имеется уверенность, что указанные средства будут получены; подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы.

Пунктом 7 ПБУ 13/2000 предусмотрены два способа отражения поступления бюджетных средств в бухгалтерском учете. Выбранный способ организация должна закрепить в учетной политике.

Во-первых, бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п. Производятся бухгалтерские записи:

Дебет 76, Кредит 86 - на основании уведомления о бюджетных ассигнованиях отражена сумма целевого финансирования;

Дебет 51 (и др.), Кредит 76 - отражено поступление средств целевого финансирования.

Во-вторых, бюджетные средства могут признаваться в бухгалтерском учете по мере фактического получения ресурсов. В этом случае производится бухгалтерская запись:

Дебет 51 (и др.), Кредит 86 - отражено поступление средств целевого финансирования.

Списание бюджетных средств со счета учета целевого финансирования производится на систематической основе. Суммы бюджетных средств, выделенные на финансирование текущих расходов, списываются в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены. Целевое финансирование признается в качестве доходов будущих периодов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов в производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера (п. 9 ПБУ 13/2000).

Например, выполнение силами подрядных организаций работ, на возмещение затрат по которым выделены бюджетные средства, производятся бухгалтерские записи:

Дебет 20, Кредит 60 - на основании акта выполненных работ приняты работы у подрядчика;

Дебет 86, Кредит 98 - отражено использование целевого финансирования (первичный документ - бухгалтерская справка);

Дебет 98, Кредит 91 - признан прочий доход (первичный документ - бухгалтерская справка).

Материал подготовлен

аудиторскими компаниями "БАЛАНС ПЛЮС" и "ЮВК АУДИТ"

1 февраля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2011 г.