Вопрос: Парикмахерская с единственным учредителем - физическим лицом (он же генеральный директор) применяет ЕНВД. Директор хочет взять в аренду солярий без оплаты у своей дочери, также ему отдают безвозмездно кассовый аппарат. Какие налоги должна платить организация? ("Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2011 г.)

Парикмахерская с единственным учредителем - физическим лицом (он же генеральный директор) применяет ЕНВД. Директор хочет взять в аренду солярий без оплаты у своей дочери, также ему отдают безвозмездно кассовый аппарат. Какие налоги должна платить организация?

Из вопроса следует, что помимо деятельности, связанной с применением системы единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности (ЕНВД), организация осуществляет иные виды деятельности, на которые распространяется общая система налогообложения. Получение в пользование того или иного имущества может происходить по разным основаниям - договор купли-продажи, договор дарения, договор аренды, договор безвозмездного пользования (ссуды). В рассматриваемом случае в отношениях между физическим лицом (дочь директора) и юридическим лицом применимы все эти основания для получения имущества в пользование.

В соответствии с п. 9 ст. 274 НК РФ при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Налогоплательщики, осуществляющие деятельность, облагаемую ЕНВД, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности. При этом расходы таких организаций в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности. Согласно п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. В отношении налога на имущество следует исходить из того, что в соответствии с п. 4 ст. 346.26 уплата организациями единого налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом). При этом объектами обложения налогом на имущество признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ). Имущество, полученное в аренду или в безвозмездное пользование, не является основным средством, поэтому стоимость такого имущества не участвует в исчислении налога на имущество, которым облагается стоимость имущества, принадлежащего организации на праве собственности. Поэтому в данном случае необходимо вести раздельный учет собственного имущества, участвующего в деятельности, облагаемой ЕНВД, и имущества, участвующего в иной деятельности.

Так как деятельность, облагаемая ЕНВД, не облагается НДС, организации следует руководствоваться п. 4 ст. 170 НК РФ, в соответствии с которым суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения указанного пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету согласно порядку, предусмотренному ст. 172 НК РФ.

Материал подготовлен

аудиторскими компаниями "БАЛАНС ПЛЮС" и "ЮВК АУДИТ"

1 февраля 2011 г.

"Аудиторские ведомости", N 2, февраль 2011 г.