Вопрос: В каком порядке исчисляются проценты за просрочку возврата НДС, если после проведения камеральной проверки налоговой декларации инспекция приняла решение о возмещении НДС и зачете (возврате) налога, заявленного в декларации, а заявление о возврате налога было направлено организацией в налоговый орган по истечении трехмесячного срока, отведенного НК РФ на камеральную проверку? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2011 г.)

В каком порядке исчисляются проценты за просрочку возврата НДС, если после проведения камеральной проверки налоговой декларации инспекция приняла решение о возмещении НДС и зачете (возврате) налога, заявленного в декларации, а заявление о возврате налога было направлено организацией в налоговый орган по истечении трехмесячного срока, отведенного НК РФ на камеральную проверку?

Порядок расчета процентов установлен в п. 10 ст. 176 НК РФ: при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования ЦБР. В этом случае процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБР, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Однако следует сказать, что до получения заявления налогоплательщика о возврате налога у налогового органа не возникает обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку возврата налога начислению не подлежат.

Если заявление на возврат налога было направлено налогоплательщиком в налоговый орган по истечении трехмесячного срока, отведенного НК РФ на камеральную проверку, то 12-й день, установленный п. 10 ст. 176 НК РФ, следует исчислять со следующего дня после даты подачи заявления о возврате налога. При этом если заявление было направлено почтой, то начальную дату исчисления процентов за несвоевременный возврат налога с учетом п. 8 ст. 6.1 НК РФ следует определять на день фактического получения заявления налоговым органом. То есть независимо от того, подано заявление лично или направлено почтой, датой его подачи считается день фактического получения налоговыми органами заявления, поскольку для совершения указанного действия (подачи заявления) налоговым законодательством срок не установлен.

Для наглядности приведем расчет процентов за период просрочки возврата налога.

Пример

Камеральная проверка налоговой декларации с суммой налога, заявленной к возмещению, в размере 8 000 000 руб. окончена 25.01.2010 без нарушения сроков. По результатам проверки налоговый орган вынес решения о возмещении налога и зачете (возврате) суммы налога. Соответствующее заявление о возврате налога подано налогоплательщиком лично в налоговый орган 11.02.2010. Однако возврат налога налоговый орган произвел лишь 25.06.2010 и без начисления процентов.

В этом случае проценты подлежат начислению по истечении 11 рабочих дней, начиная с 12-го дня после подачи заявления о возврате налога (это 11, 12, 13, 14, 15, 18, 19, 20, 21, 22, 26 февраля 2010 года), то есть с 27.02.2010 по 24.06.2010.

С учетом разъяснений п. 2 Постановления пленумов Верховного суда РФ и ВАС РФ N 13/14 от 08.10.1998, где указано, что при расчете годовых процентов по ставке рефинансирования ЦБР количество дней в году принимается равным 360, а не 365/366 дням, расчет процентов производится в следующем порядке.

Общая просрочка с 27.02.2010 по 24.06.2010 составляет 118 календарных дней:

- с 27.02.2010 по 28.03.2010, ставка ЦБР - 8,5% годовых*(1) - 30 дней: 8 000 000 руб. / 100% х 8,5% / 360 дн. х 30 дн. = 56 666,67 руб.;

- с 29.03.2010 по 29.04.2010, ставка ЦБР - 8,25% годовых*(2) - 32 дня: 8 000 000 руб. / 100% х 8,25% / 360 дн. х 32 дн. = 58 666,67 руб.;

- с 30.04.2010 по 31.05.2010, ставка ЦБР - 8% годовых*(3) - 32 дня: 8 000 000 руб. / 100% х 8% / 360 дн. х 32 дн. = 56 888,67 руб.;

- с 01.06.2010 по 29.06.2010, ставка ЦБР - 7,75% годовых*(4) - 24 дней: 8 000 000 руб. / 100% х 7,75% / 360 дн. х 24 дн. = 41 333,33 руб.

Итого общая сумма подлежащих начислению и уплате процентов с учетом изменения ставки рефинансирования составила 213 555,56 руб.

Обратите внимание! Поскольку проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в результате задержки возврата налога, они начисляются за каждый календарный день просрочки, а не только за рабочие дни. Другими словами, положения п. 6 ст. 6.1 НК РФ о том, что срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях, здесь неприменимы (постановления ФАС МО от 18.03.2010 N КА-А40/2028-10, от 25.02.2010 N KA-A40/788-10).

Е.Е. Смирнова,

эксперт журнала "Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 февраля 2011 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 4, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Указание ЦБР от 19.02.2010 N 2399-У.

*(2) Указание ЦБР от 26.03.2010 N 2415-У.

*(3) Указание ЦБР от 29.04.2010 N 2439-У

*(4) Указание ЦБР от 31.05.2010 N 2450-У.