Вопрос: В состав организации входят обособленные подразделения, расположенные на территории иностранных государств. В целях бухгалтерского учета пересчет выраженных в валюте доходов и расходов в рубли может производиться по среднему курсу иностранной валюты за отчетный период. Имеет ли организация право применять средний курс иностранной валюты для включения доходов и расходов иностранного обособленного подразделения в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации? ("Финансы", N 12, декабрь 2010 г.)

В состав организации входят обособленные подразделения, расположенные на территории иностранных государств. В целях бухгалтерского учета пересчет выраженных в валюте доходов и расходов в рубли может производиться по среднему курсу иностранной валюты за отчетный период. Имеет ли организация право применять средний курс иностранной валюты для включения доходов и расходов иностранного обособленного подразделения в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации?

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.

Пунктом 3 ст. 248 Кодекса предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со ст. 271 и 273 Кодекса.

В частности, в соответствии с п. 8 ст. 271 Кодекса при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Пунктом 10 ст. 272 Кодекса установлено, что при методе начисления расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями Кодекса не предусмотрено.

Л.В. Полежарова,

заместитель начальника отдела налогообложения

прибыли (дохода) организаций Минфина России

"Финансы", N 12, декабрь 2010 г.