Порядок применения к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0% (Д. Осипов, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, февраль 2011 г.)

Порядок применения к доходам в виде дивидендов налоговой ставки в размере 0%

В соответствии с абз. 1 п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн. руб., применяется налоговая ставка 0%.

Следовательно, данное положение предусматривает следующие ограничения в применении налоговой ставки 0%:

непрерывное владение вкладом (долей) должно составлять не менее 365 календарных дней;

владение вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарными расписками должно составлять не менее чем 50%;

стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок должна составлять более 500 млн. руб.

Что касается последнего ограничения, то стоимость приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок должна превышать 500 млн. руб., а не быть меньше или равна 500 млн. руб. (письмо Минфина России от 12.11.09 г. N 03-03-06/1/747).

Федеральным законом от 27.12.09 г. N 368-ФЗ (далее - Закон N 368-ФЗ) в абз. 1 п.п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ было внесено изменение. Оно вступает в силу с 1 января 2011 г. и распространяется на правоотношения по обложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 г. и последующие периоды. Так, согласно абз. 1 п.п. 1 п. 3 ст. 284 (в ред. Закона N 368-ФЗ) к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-ным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов, применяется налоговая ставка в размере 0%.

Следовательно, изменение, внесенное Законом N 368-ФЗ, направлено на отмену ограничения о стоимости приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарных расписок.

По мнению автора, указанное положение с учетом внесенного в него изменения следует рассматривать следующим образом.

Налоговая ставка 0% сможет применяться к дивидендам, выплачиваемым начиная с 2011 г. и не ранее чем за 2010 г., т.е. до 1 января 2011 г. существуют ограничения. Можно принять решение о выплате дивидендов в 2011 г. за 2010 г., но не 2009 г., и не 2008 г. и т.д., и недивидендов по результатам девяти месяцев финансового 2010 г. После 1 января 2011 г. ограничений нет. Можно выплачивать дивиденды по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового 2011 г. и (или) по результатам финансового 2011 г. и т.д.

При этом акционер приобрести и (или) получить в собственность вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) или депозитарные расписки мог как до, так может и после 1 января 2011 г., а их стоимость могла (может) составлять менее 500 млн. руб. То есть не имеет значения тот факт, что стоимость вклада (доли) или депозитарных расписок, например, приобретенных и (или) полученных в собственность в 2007 г. составляла менее 500 млн. руб. Важно будет соблюдение только двух оставшихся критериев.

Д. Осипов,

Минфин России

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 5, февраль 2011 г.