Вопрос: Может ли налогоплательщик получить акт совместной сверки расчетов по налогам, например, по итогам календарного года, если сверка была проведена по инициативе налогоплательщика, не являющегося крупнейшим, и расхождений нет? ("Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Может ли налогоплательщик получить акт совместной сверки расчетов по налогам, например, по итогам календарного года, если сверка была проведена по инициативе налогоплательщика, не являющегося крупнейшим, и расхождений нет?

В соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

Регламентом организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами (далее - Регламент), утвержденным Приказом ФНС РФ от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444@, установлен порядок проведения сверки расчетов. Сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях:

- ежеквартально с крупнейшими налогоплательщиками;

- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

- при процедуре снятия налогоплательщика с учета при ликвидации (реорганизации) организации;

- по инициативе налогоплательщика;

- в иных случаях, установленных законодательством о налогах и сборах.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акты сверки расчетов налогоплательщика по формам 23 (полная) и 23-а (краткая), справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по формам 39-1 и 39-1ф в соответствии с методическими указаниями по их заполнению согласно приложениям 1, 2, 4, 6 и 7 к Приказу ФНС РФ от 04.04.2005 N САЭ-3-01/138.

Особенности проведения сверки расчетов налогоплательщика по его заявлению установлены п. 3.4 Регламента.

Заявления о проведении сверки расчетов налогоплательщика могут поступать от налогоплательщиков (их представителей) лично или передаваться по почте, сегодня все больше распространяется электронный вариант. При приеме заявления лично на его втором экземпляре должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками по просьбе налогоплательщика (его представителя) проставляет отметку о принятии и дате представления заявления.

Должностное лицо отдела работы с налогоплательщиками формирует акт сверки расчетов по форме 23-а (краткая) в течение пяти рабочих дней со дня получения заявления налоговым органом.

Первый экземпляр документа с подписями налогоплательщика, должностного лица отдела работы с налогоплательщиками передается налогоплательщику (его представителю) или направляется по почте, второй экземпляр с отметкой налогоплательщика (его представителя) о получении (или отправке по почте) остается в налоговом органе по месту проведения сверки.

Если выявлена ошибка налогоплательщика, готовится уведомление. Уведомление (приложение 2) подписывается руководителем (заместителем инспекции) и направляется налогоплательщику по почте через отдел финансового и общего обеспечения.

Федеральный закон N 229-ФЗ вносит поправки в пп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ, согласно которым налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам. Результаты такой сверки оформляются актом. Акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам вручается (направляется по почте заказным письмом) или передается налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи в течение следующего дня после дня составления такого акта.

Форма и форматы акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также порядок его передачи в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС РФ от 20.08.2007 N ММ-3-25/494@ утверждена форма акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Надо отметить, что осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов налоговый орган был обязан и до внесенных изменений. Но в новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 32 НК РФ теперь однозначно прописано, что должен быть составлен акт сверки расчетов и срок, в течение которого он передается налогоплательщику. Многие бухгалтеры помнят еще времена, когда без подписанного акта сверки расчетов нельзя было сдать годовой отчет.

Также в силу п. 3 ст. 1 Федерального закона N 229-ФЗ п. 1 ст. 21 НК РФ дополнен пп. 5.1, на основании которого налогоплательщики имеют право на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Так что теперь официально закреплено право налогоплательщиков на совместную сверку с налоговыми органами по уплате налогов и сборов, которая оформляется актом.

С.П. Данченко,

эксперт журнала "Страховые организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 января 2011 г.

"Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 1, январь-февраль 2011 г.