Вопрос: В нашем учреждении случился пожар, в результате которого были утрачены документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности, в том числе счета-фактуры, по которым был предъявлен к вычету НДС. Как доказать инспекции, что мы правомерно предъявили сумму НДС к вычету, при отсутствии документов, подтверждающих право на вычет? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

В нашем учреждении случился пожар, в результате которого были утрачены документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности, в том числе счета-фактуры, по которым был предъявлен к вычету НДС. Как доказать инспекции, что мы правомерно предъявили сумму НДС к вычету, при отсутствии документов, подтверждающих право на вычет?

Очень похожая ситуация рассматривалась относительно недавно в ВАС (Постановление Президиума ВАС РФ от 09.11.2010 N 6991/10). Инспекция доначислила организации НДС, пени и штраф, указав, что та неправомерно приняла налог к вычету. Основанием послужило то, что компания не представила документы, подтверждающие право на вычет, сославшись на их утрату во время пожара. Не согласившись с налоговой инспекцией, организация обратилась в суд.

Президиум ВАС отказал компании в применении вычета, сославшись на следующее. Налоговые органы вправе определять подлежащие уплате суммы налогов расчетным путем, в частности, при отсутствии учета доходов и расходов, объектов налогообложения или при ведении учета с нарушением установленного порядка, которое привело к невозможности исчислить налоги (пп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ). Но такой порядок не применяется при определении суммы налоговых вычетов. Согласно ст. 166 НК РФ сумма НДС при расчете налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно нормам ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, прописанном в гл. 21 НК РФ.

В НК РФ не предусмотрена возможность определить сумму вычетов расчетным путем. Документальное обоснование права на налоговый вычет обязательно, и эта обязанность лежит на налогоплательщике. Таким образом, как указано в постановлении ВАС, налогоплательщик, не представивший счета-фактуры или их копии, не имел права на вычет.

Следует отметить, что Президиум ВАС уже не впервые указывает на неправомерность предоставления вычета налогоплательщику, не подтвердившему право на него документами (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 N 8686/07).

Ю. Мельникова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2011 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.