Вопрос: В 2010 году средства, полученные от осуществления приносящей доход деятельности, направлялись в доход бюджета. Являются ли данные средства объектом обложения налогом на прибыль? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

В 2010 году средства, полученные от осуществления приносящей доход деятельности, направлялись в доход бюджета. Являются ли данные средства объектом обложения налогом на прибыль?

Согласно нормам ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Все российские организации являются плательщиками налога на прибыль в силу норм ст. 146 НК РФ. Доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль, поименованы в ст. 251 НК РФ. Перечень представленных в этой статье доходов является закрытым, и в нем не поименованы доходы бюджетного учреждения, полученные от осуществления приносящей доход деятельности. Таким образом, вне зависимости от того, перечисляются данные средства в доход бюджета либо остаются в распоряжении учреждения, по ним нужно исчислить и уплатить налог на прибыль в бюджет по правилам, установленным НК РФ.

В то же время следует заметить, что при решении судебных споров о правомерности невключения в налоговую базу при исчислении налога на прибыль средств, получаемых бюджетными учреждениями в рамках осуществления ими приносящей доход деятельности, суды не всегда встают на сторону налоговых органов. В качестве примера можно привести Постановление ФАС ПО от 10.08.2010 N А65-36162/2009.

Суть спора заключалась в следующем. Учреждение создано в соответствии с Федеральным законом от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности" как самостоятельное структурное подразделение Министерства по делам гражданской обороны и чрезвычайным ситуациям субъекта РФ и является правопреемником ОГПС-2 УГПС МВД субъекта РФ, юридическим лицом в форме государственного учреждения, учредителем которого является МЧС субъекта РФ. Учреждение имеет обособленные подразделения в городах и рабочих поселках, основными задачами которых являются профилактика, тушение пожаров и проведение аварийно-спасательных работ на охраняемых объектах.

В течение 2006-2008 годов на основании типовых договоров учреждение оказывало услуги, связанные с противопожарной безопасностью, перечисленным в обжалуемых судебных актах организациям: охрану объектов организаций от пожаров, их пожарно-профилактическое обслуживание в установленном нормативными документами государственной противопожарной службы (далее - ГПС) и иными нормативными актами порядке. Общества, заключившие такой договор, несут затраты на содержание ГПС и укрепление ее материально-технической базы.

По результатам проверки налоговая инспекция постановила, что выручка за услуги, которые связаны с противопожарной безопасностью, полученная отрядом государственной противопожарной службы в соответствии с заключенными с организациями договорами, облагается налогом на прибыль. Учреждение не согласилось с этим решением и обратилось в суд.

Суд постановил следующее.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для целей налогообложения прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно ст. 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы.

В силу п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров, работ или услуг передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью.

Согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. В силу норм Приказа МВД РФ от 30.10.1995 N 37 объектовым подразделением является отряд, часть и (или) другое предусмотренное типовыми штатами подразделение ГПС, создаваемое на основе договора с объектом для организации на нем предупреждения и тушения пожаров. Объектовые подразделения входят в состав Федеральной противопожарной службы и относятся к ГПС (ст. 5 Федерального закона от 21.12.1994 N 69-ФЗ "О пожарной безопасности").

Статьей 10 Федерального закона N 69-ФЗ установлено, что финансовое обеспечение деятельности федеральной противопожарной службы, социальных гарантий и компенсаций ее личному составу в соответствии с настоящим федеральным законом является расходным обязательством РФ.

В течение 2006-2009 годов финансирование деятельности созданных ранее на основе договоров с организациями объектовых подразделений Государственной противопожарной службы, в составе которых проходят службу лица рядового и начальствующего состава ГПС, осуществляется за счет средств организаций - собственников охраняемых объектов, поступающих на лицевые счета по учету средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, открываемые подразделениями Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий в установленном порядке в органах Федерального казначейства (п. 1 ст. 154 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" и п. 2 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2006 N 172-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам пожарной безопасности").

Поскольку органы пожарной охраны лишены самостоятельности в избрании направления своей деятельности, которая является законодательно установленной, названными выше законодательными актами предусмотрен особый способ финансирования государственной противопожарной службы за счет средств, получаемых от организаций за оказанные им платные услуги и носящих целевой характер. Данные поступления не могут быть признаны доходами применительно к ст. 41 НК РФ.

Ю. Мельникова,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2011 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.