Вопрос: Какие физические лица находятся в отношениях свойства в целях определения взаимозависимости физических лиц в налоговых правоотношениях? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

Какие физические лица находятся в отношениях свойства в целях определения взаимозависимости физических лиц в налоговых правоотношениях?

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются физические лица, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц: состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Законодательство РФ непосредственно не раскрывает понятие "отношения свойства" и напрямую не определяет лиц, находящихся в таком состоянии.

В теории семейного права, как правило, к физическим лицам, находящимся в отношениях свойства, относятся лица, не имеющие кровной связи друг с другом, но связанные кровным родством с одним из супругов. То есть отношения свойства возникают при заключении брака между одним супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Подтверждением тому является конкретный перечень лиц, находящихся в отношениях свойства, приведенный в фасете 11 "Родство, свойство" Общероссийского классификатора информации о населении ОК 018-95*(1), к которым, в частности, могут относиться отчим, мачеха, пасынок, падчерица, тесть, теща, свекор, свекровь, зять, невестка (сноха).

Подобную позицию занимает и Минфин, который в Письме от 24.03.2010 N 03-04-05/9-126 признал невестку и свекровь лицами, состоящими в отношениях свойства. В этом письме Минфин давал ответ на вопрос о том, имеет ли право невестка получить имущественный налоговый вычет по НДФЛ в случае, если она покупает квартиру у свекрови (у невестки и у свекрови одна фамилия). Из приведенных разъяснений следует, что имущественный налоговый вычет не предоставляется физическим лицам, в соответствии с семейным законодательством РФ состоящим в отношениях свойства, независимо от условий и экономических результатов заключенной между ними сделки купли-продажи жилого помещения. Имущественный налоговый вычет не предоставляется невестке, если она приобретает квартиру у свекрови. В свою очередь, в Письме от 07.05.2010 N 03-04-05/7-256 Минфин непосредственно указал, что к понятию "отношения свойства" можно отнести отношения, возникающие в связи с заключением брака, между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.

Однако, по нашему мнению, возможна и иная точка зрения по рассматриваемому вопросу.

Внимательно прочитав пп. 3 п. 1 ст. 20 НК РФ, можно увидеть, что взаимозависимыми признаются лица, которые в соответствии с семейным законодательством РФ состоят в... отношениях... свойства.

Обратите внимание! Лица должны состоять не просто "в отношениях свойства", а именно "в соответствии с семейным законодательством РФ в отношениях свойства".

В силу п. 2 ст. 3 СК РФ семейное законодательство состоит из СК РФ и принимаемых в соответствии с ним федеральных законов (далее - законы), а также законов субъектов РФ.

Статья 2 СК РФ определяет, что семейное законодательство устанавливает условия и порядок вступления в брак, прекращения брака и признания его недействительным, регулирует личные неимущественные и имущественные отношения между членами семьи: супругами, родителями и детьми (усыновителями и усыновленными), а в случаях и в пределах, предусмотренных семейным законодательством, между другими родственниками и иными лицами.

Анализ вышеназванных статей и иных положений СК РФ позволяет сделать вывод о том, что в соответствии с семейным законодательством к лицам, находящимся в отношениях свойства и при этом не являющимся родственниками, отношения между которыми регулируются семейным законодательством, можно отнести только пасынков, падчериц и отчима, мачеху (ст. 97 СК РФ).

Других оснований для признания лиц взаимозависимыми ни в СК РФ, ни в иных законодательных актах федерального уровня не содержится.

В любом случае у физических лиц остается право отстаивать свои интересы в судебном порядке.

А. Телегус,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2011 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 31.07.1995 N 412.