Вопрос: Семья - муж, жена и несовершеннолетний ребенок (дети) - приобрела в общую долевую собственность квартиру. Учитывая положения Постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П), вправе ли супруги воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья в отношении доли ребенка? ("Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.)

Семья - муж, жена и несовершеннолетний ребенок (дети) - приобрела в общую долевую собственность квартиру. Учитывая положения Постановления Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - Постановление N 5-П), вправе ли супруги воспользоваться имущественным налоговым вычетом в связи с приобретением жилья в отношении доли ребенка?

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Следовательно, каждый участник сделки купли-продажи квартиры вправе воспользоваться соответствующим вычетом в пределах принадлежащей ему доли. Переход права на использование вычета одного участника (в рассматриваемом случае - несовершеннолетнего ребенка) к иным участникам сделки (родителям) законодательно не предусмотрен.

Таким образом, формальная трактовка названной нормы не позволяет родителям (одному из родителей) воспользоваться вычетом в отношении расходов, приходящихся на их несовершеннолетнего ребенка. При этом в соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.

ФНС Письмом от 09.04.2009 N ШС-17-3/78@ направило в налоговые органы для использования в работе Письмо Минфина РФ от 06.04.2009 N 03-04-07-01/109 по вопросу применения положений Постановления N 5-П, в котором определено следующее: как это прямо вытекает из п. 2 резолютивной части Постановления N 5-П, имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных расходов в пределах общего размера данного вычета, установленного законом, предоставляется родителю при приобретении им квартиры в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми за счет собственных средств родителя.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме ФНС РФ от 21.10.2008 N 3-5-04/620@: положения Постановления N 5-П распространяются на случаи, когда квартира была приобретена в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми), и применяются к части расходов по покупке такой квартиры, произведенных за счет собственных денежных средств этого родителя.

В Письме ФНС РФ от 26.11.2009 N 3-5-04/1737 говорится: следует иметь в виду, что при принятии п. 2 резолютивной части указанного постановления Конституционный суд рассматривал конкретную ситуацию: приобретение квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетними детьми.

К иным случаям, в том числе к ситуации, приведенной в обращении (приобретение квартиры в общую долевую собственность двух родителей, детей и иных совершеннолетних лиц), Постановление N 5-П не применяется.

При этом в Письме ФНС РФ от 19.02.2010 N 3-5-03/220@ пояснено, что вопросы предоставления имущественного налогового вычета в ситуации при приобретении жилого объекта в общую долевую собственность двумя родителями с несовершеннолетним ребенком (детьми) Конституционным судом не рассматривались.

Вместе с тем названный подход не нашел поддержки в суде - см. Определение Верховного суда Республики Коми от 21.01.2010 N 33-212/2010, в котором на основании системного анализа положений ст. 220 НК РФ, ст. 17, 18, 21, 28, 210, 249 ГК РФ, ст. 54, 56 СК РФ, ст. 38 Конституции РФ сделан вывод, что законодатель, закрепляя право на имущественный налоговый вычет, имел в виду только тех налогоплательщиков, которые израсходовали собственные денежные средства на приобретение недвижимости и в силу этого приобретают данное право. Несовершеннолетние дети, неся бремя уплаты налогов как собственники, не могут рассматриваться как полностью самостоятельные субъекты налоговых правоотношений, возникающих при применении указанных положений НК РФ, поскольку они в силу закона не могут совершать самостоятельно юридически значимые действия в отношении недвижимости и в связи с этим в полной мере являться самостоятельными плательщиками НДФЛ.

Исходя из конституционного принципа равного налогового бремени при подоходном налогообложении, требуется учет экономического положения не только конкретного налогоплательщика, но и несовершеннолетних членов его семьи.

На основании изложенного суд признал родителей, имеющих несовершеннолетних детей и расходующих собственные средства на приобретение объектов недвижимости в общую долевую собственность с ними, самостоятельной группой налогоплательщиков. Право на вычет в данном случае имеет любой из супругов по их выбору, вне зависимости от того, кто из них по сделке указан законным представителем несовершеннолетних детей и на чье имя оформлены платежные документы.

Более того, такая позиция поддержана и Верховным судом в Определении от 05.05.2010 N 2-3615/2009, в котором подчеркнуто, что размер имущественного вычета определяется в целом по квартире (жилому дому), а не для каждого отдельного налогоплательщика. При предоставлении имущественного налогового вычета родителю (одному или обоим) в случае, когда квартира приобретена и оформлена в общую долевую собственность с несовершеннолетними детьми, реализация предусмотренных п. 1 ст. 220 НК РФ общих правил должна осуществляться с учетом прописанных в ГК РФ и СК РФ правоустанавливающих обстоятельств.

К сведению. Минфин в Письме от 02.07.2010 N 03-04-08/10-136 отметил, что, поскольку в резолютивной части Постановления N 5-П вывод о возможности получения родителем имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, сделан применительно к конкретной ситуации, в иных, схожих по существу случаях целесообразно руководствоваться судебной практикой, сложившейся применительно к каждой конкретной ситуации.

А. Телегус,

эксперт журнала "Бюджетные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 февраля 2011 г.

"Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 2, февраль 2011 г.