Вопрос: Организация, деятельность которой связана с реализацией подакцизных товаров, осуществляет расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Включается ли акциз в выручку от реализации? ("Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2010 г.)

Организация, деятельность которой связана с реализацией подакцизных товаров, осуществляет расходы на рекламу, которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Включается ли акциз в выручку от реализации?

В соответствии с подп. 28 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст.264 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Пунктами 1 и 2 ст. 249 НК РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, анализируя положения пп. 1 и 2 ст. 249 НК РФ и п. 1 ст. 248 НК РФ можно сделать вывод о том, что акциз не включается в выручку от реализации.

Аналогичный вывод можно сделать из письма УМНС по г. Москве от 24.08.2004 г. N 26-12/55111, письма Минфина России от 07.06.2005 г. N 03-03-01-04/1/310 и постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.08.2009 г. N А40-10928/09-126-44.

Косвенное подтверждение вышесказанному содержится в отмененном положении Закона РФ от 27.12.1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" из которого следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг) (п. 3 ст. 2 вышеуказанного Закона РФ).

Также на данный порядок определения выручки от реализации обратил внимание Президиум ВАС РФ в своем постановлении от 28.03.2000 г. N 6776/98.

Следует отметить, что есть и другое мнение, согласно которому акциз включается в выручку от реализации. Такое мнение содержится в постановлении ФАС Московского округа от 02.12.2009 г. N КА-А40/11461-09-2.

Суд указал на то, что поскольку организация реализует подакцизные товары, в составе цены которых содержится акциз, то соответственно поступления, связанные с расчетами за реализованный товар (выручка от реализации), также включает в себя акциз.

Суд отметил, что п. 4 ст. 264 НК РФ содержит прямое указание на использование при расчете размера нормируемых расходов на рекламу, а именно порядка определения выручки от реализации, а не дохода от реализации. Организация правильно применяло данное положение исходя из его буквального смысла, используя определение выручки от реализации согласно п. 2 ст. 249 НК РФ, не исключая акциз из состава выручки от реализации.

Д.В. Осипов,

Минфин России

1 декабря 2010 г.

"Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет", N 12, декабрь 2010 г.