Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/2/188 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/2/188

Какую ставку рефинансирования необходимо применять в случае, если договором вклада предусмотрено, что если в конце срока вклада вкладчик не забирает денежные средства, то договор автоматически продляется? Ответ содержится в данном письме и нашем комментарии.

Следует отметить, что на первый взгляд вопрос не выглядит сложным, однако поскольку из вопроса следует, что договор банковского вклада (депозита) автоматически продляется, то он все же заставляет задуматься над одним нюансом.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Такое определение договора банковского вклада (депозита) установлено пунктом 1 статьи 834 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ).

Пунктом 1 статьи 420 ГК РФ установлено, что договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Получается, что кредитная организация, заключая договор банковского вклада (депозита), может в нем предусмотреть различные условия. Одним из таких условий может быть условие о том, что если в конце срока вклада вкладчик не забирает денежные средства, то такой договор автоматически продляется.

Что касается налогового законодательства, то следует отметить, что согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной на установленный коэффициент - при оформлении долгового обязательства в рублях.

В целях статьи 269 НК РФ под ставкой рефинансирования Центрального банка РФ понимается:

- в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

- в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Из вышеуказанных положений главы 25 НК РФ следует, что применение той или иной ставки рефинансирования Центрального банка РФ связано с условиями, содержащимися в долговом обязательстве, об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства. Если условия предусматривают изменение процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, то необходимо применять ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов, а если нет, то ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Поскольку условия, содержащиеся в долговом обязательстве, не предусматривают изменения процентной ставки, а лишь декларируют, что если в конце срока вклада вкладчик не забирает денежные средства - договор автоматически продляется, и необходимо применять ставку рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств.

Здесь следует обратить внимание на тот нюанс, о котором было сказано выше.

Как правило, кредитные организации при заключении договора банковского вклада (депозита) предусматривают в нем процентную ставку, которая действует на дату заключения такого договора и установлена в тарифах кредитной организации. Если кредитная организация вносит изменение в тарифы, например, связанное с изменением процентной ставки по договорам банковского вклада (депозита), то по заключенным на момент изменения таким договорам:

- процентная ставка изменится (если условия договора предусматривают изменение процентной ставки);

- процентная ставка не изменится (если условия договора не предусматривают изменение процентной ставки).

К договорам банковского вклада (депозита), в том числе и к тем, условия которых не предусматривают изменение процентной ставки, заключенным после изменения в тарифы, будет применяться новая ставка.

Однако это не дает основания полагать, что договор, который не предполагает изменение процентной ставки, но которым предусмотрено, что если в конце срока вклада вкладчик не забирает денежные средства, то договор автоматически продляется (продляется он по новой процентной ставке, так как было внесено изменение в тарифы), содержит условие об изменении процентной ставки. К такому договору как применялась до его продления ставка рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, так и продолжает применяться после его продления.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.