Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/1/674 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 29.10.2010 N 03-03-06/1/674

В вопросе налогоплательщик интересуется, следует ли учитывать в доходах для целей налогообложения прибыли организаций доходы в виде процентов и санкций за нарушение кредитного договора, в случае приобретения права требования по нему.

Пунктом 1 статьи 819 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) установлено, что по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее.

Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей (п. 1 ст. 420 ГК РФ).

Согласно пункту 4 статьи 421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ).

Следовательно, в кредитном договоре кредитная организация может предусмотреть различные условия. Одними из таких условий могут быть условия о начислении процентов и санкций за нарушение кредитного договора.

Проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, ценным бумагам и другим долговым обязательствам, а также штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств являются доходами организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Данные виды доходов учитываются для целей налогообложения прибыли организаций на основании пунктов 3 и 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ).

По доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой получения дохода признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда, а по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Такой порядок признания для целей налогообложения прибыли организаций вышеуказанных доходов установлен подпунктом 4 пункта 4 и пункта 6 статьи 271 НК РФ соответственно.

Получается, что если кредитная организация предусмотрела в кредитном договоре условия о начислении процентов и санкций за нарушение кредитного договора, ей следует их учитывать в доходах для целей налогообложения согласно вышеуказанному порядку.

Далее следует отметить, что пунктом 1 статьи 382 ГК РФ установлено, что право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ).

Поскольку право первоначального кредитора переходит к новому кредитору на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права, то у нового кредитора возникают права на проценты и санкции за нарушение кредитного договора при условии, конечно, если они изначально были предусмотрены кредитным договором. А если так, то и новому кредитору такие проценты и санкции за нарушение кредитного договора следует учитывать в доходах для целей налогообложения согласно вышеуказанному порядку с момента приобретения права требования по данному кредитному договору.

Хотелось бы также обратить внимание на то, что на сегодняшний день остается открытым вопрос о необходимости учета процентов по кредитному договору в доходах для целей налогообложения в случае, если начисление процентов таким договором не предусмотрено.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.