Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Фонда социального страхования РФ от 15.07.2010 N 02-03-10/05-5910

Расчет размера штрафа за несвоевременное представление расчета по страховым взносам осуществляется исходя из суммы начисленных страховых взносов, подлежащих уплате на основании данного расчета, без учета произведенных страхователем расходов на выплату страхового обеспечения.

Что является базой для начисления штрафа за непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок отчетности: сумма начисленных страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования или сумма начисленных страховых взносов за минусом произведенных расходов? Вот основные моменты, на которые представили разъяснения специалисты в комментируемом письме.

Основные положения об обязательном социальном страховании

Прежде чем приступить к ответу на вопрос, вспомним, что плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность (п. 9 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ):

- до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 894н;

- до 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ФСС России - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в ФСС России, по форме 4-ФСС, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 06.11.2009 N 871н.

В форме 4-ФСС одновременно указываются страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы на травматизм (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, далее - Закон N 125-ФЗ), то есть расчет по форме 4-ФСС содержит разделы для заполнения по двум видам страхования:

- по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

За непредставление плательщиком страховых взносов в установленный срок расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета предусмотрено взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 100 рублей. Это следует из пункта 1 статьи 46 Закона N 212-ФЗ. Аналогичная норма об ответственности субъектов страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний предусмотрена статьей 19 Закона N 125-ФЗ.

Однако при представлении страхователем расчета по форме 4-ФСС России с нарушением установленного законодательством срока он может быть привлечен к ответственности территориальными органами ФСС России в виде штрафа, размер которого определяется отдельно по каждому виду обязательного социального страхования. Такие разъяснения представлены в письме ФСС России от 22.03.2010 N 02-03-10/08-2328.

То есть, если плательщик страховых взносов представит расчет по форме 4-ФСС с нарушением установленного срока, то территориальный орган ФСС России вправе привлечь его к ответственности в виде штрафа в размере 5 процентов в месяц в части взносов, подлежащих уплате при страховании временной нетрудоспособности и материнства, и 5 процентов в месяц в части взносов на травматизм. Если расчет не был представлен в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока, то размер штрафа составит 30 процентов суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности (абз. 7 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, п. 2 ст. 46 Закона N 212-ФЗ).

База для начисления штрафа

Еще один немаловажный аспект, на который обратили внимание специалисты в письме, это то, что учитывается при расчете размера штрафа, то есть что следует понимать под формулировкой "суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате)" на основе расчета по форме 4-ФСС, поскольку именно от размера этой суммы зависит и величина штрафа:

- сумма начисленных страховых взносов за последний квартал отчетного периода;

- или сумма начисленных страховых взносов, за минусом расходов на выплату страхового обеспечения?

Почему сумма начисленных страховых взносов за последний квартал отчетного периода? Потому что отчетность по форме 4-ФСС представляется ежеквартально нарастающим итогом (ст. 8 Закона N 212-ФЗ). Поскольку штраф рассчитывается от суммы страховых взносов, подлежащих уплате (доплате) на основании этой отчетности, то при расчете штрафа учитываются только суммы страховых взносов за последний квартал отчетного периода, то есть за последние три месяца отчетного квартала.

К примеру, если плательщик страховых взносов представляет отчетность за 9 месяцев, то размер штрафных санкций следует исчислять от суммы страховых взносов, подлежащих уплате на основе этого расчета за III квартал.

Поскольку ранее не было официальных разъяснений на тему, какую сумму начисленных страховых взносов принимать при расчете штрафа, за вычетом расходов или нет, среди экономистов существовали разногласия по этому поводу. Вот, пожалуй, первое разъяснение компетентных органов, которое должно всю ситуацию прояснить.

Так, специалисты ФСС России настаивают на том, что расчет размера штрафа за несвоевременное представление плательщиком взносов расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам, осуществляется исходя из суммы начисленных за последний квартал отчетного периода страховых взносов без учета произведенных расходов на выплату страхового обеспечения.

Если сумма начисленных страховых взносов за отчетный период составит 50 000 рублей, сумма расходов плательщика на выплату страхового обеспечения 30 000 рублей, то согласно разъяснениям специалистов, сумму штрафа за несвоевременное представление расчета следует рассчитывать исходя из суммы 50 000 рублей, а не с 20 000 рублей (т.е. начисленные страховые взносы минус расходы на пособия 50 000 руб. - 30 000 руб.).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.