Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 и от 06.08.2010 N 2538-19 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письмам Минздравсоцразвития России от 05.08.2010 N 2519-19 и от 06.08.2010 N 2538-19

В очередной раз специалисты Министерства здравоохранения и социального развития РФ разъяснили порядок применения Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ в части начисления страховых взносов с различных выплат, произведенных в пользу физических лиц. Мы публиковали аналогичные разъяснения в "НА" N 13 (стр. 39) и N 15 (стр. 43) текущего года. Остановимся на выплатах, не рассмотренных ранее.

Оплата за обучение работника

Работодатель может оплачивать учебу своих работников (ст. 196 ТК РФ). Как подчеркнуто в опубликованном письме, не облагается страховыми взносами оплата учебы, если она производится по инициативе работодателя, то есть с целью более эффективного выполнения работниками трудовых обязанностей. Такой принцип прямо не сформулирован в пункте 12 части первой статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, но исходит из экономической обоснованности произведенных выплат. Перечислены такие виды обучения как профессиональная подготовка, переподготовка, повышение квалификации работников, обучение вторым профессиям в организации, а также учеба в образовательных учреждениях начального, среднего, высшего профессионального и дополнительного образования, если в этом есть необходимость. В письме Минздравсоцразвития России от 06.08.2010 N 2538-19 упомянуты курсы обучения английскому языку. Повторим, немаловажное условие играет целесообразность и экономическая обоснованность учебы с позиции работодателя.

Не подпадают под эти категории такие виды оплаты учебы:

- членские взносы, суммы за получение аттестатов бухгалтеров, произведенные за работника (бухгалтера) в пользу образовательных учреждений (в данном случае оплата не связана непосредственно с обучением работника);

- оплата профессионального обучения по ученическому договору между работодателем и потенциальным работником (в данном случае между работодателем и физическим лицом заключен ученический договор, который не предполагает выполнение трудовых функций, работ, услуг).

Компенсационные выплаты

В отношении пособий по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста специалисты министерства разъясняют, что эти пособия относятся к компенсационным выплатам, которые не облагаются страховыми взносами. Работодатели выплачивают такие пособия в силу закона, и при этом в трудовых или коллективном договоре не требуется закрепление условий о выплате.

Другой вид компенсаций, связанный с выполнением работниками трудовых обязательств, не так однозначен. К примеру, страховые взносы не начисляются на выплаты, связанные с переездом на работу в другую местность (подп. "и" п. 2 части первой ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). Но в данном случае освобождаются именно выплаты по переезду, а скажем, на компенсацию найма жилья, выплачиваемой работнику, переехавшему в другой город для работы в филиале, страховые взносы начисляются.

Кроме того, все виды установленных (законодательством любого уровня) компенсационных выплат льготируются только в пределах норм. Поэтому, в части превышения норм страховыми взносами будут облагаться компенсации:

- стоимость смывающих и обезвреживающих средств (при выполнении работ с вредными, опасными, загрязненными условиями труда);

- стоимость спецодежды, выданной работникам во временное пользование;

- стоимость молока или других равноценных пищевых продуктов, выданных работникам, занятым на вредных участках труда.

Компенсации за использование личного имущества работника в служебных целях (автомобиль, сотовый телефон), предусмотренные Трудовым кодексом РФ (ст. 188 ТК РФ), тоже, можно сказать, нормируются. Правда, нормирование в этом случае почти персональное, так как размер компенсации (возмещения расходов работника) определяется соглашением сторон трудового договора. Специалисты министерства подчеркивают, что нормирование этих выплат не предусмотрено нормативно-правовыми актами. Поэтому, такие компенсации должны быть экономически обоснованы и подтверждены первичными оправдательными документами.

Оплата различных выплат, не предусмотренных законодательством

Работодатель может оплачивать своим работникам различные услуги, которые включаются в социальный пакет. К примеру, оплата питания за счет компании. По мнению специалистов министерства, к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений. Поэтому такие выплаты, как оплата питания, оплата услуг фитнес-центров и прочие, расцениваются как "дополнительный доход".

Работодатель включает в налогооблагаемую базу размер "натуроплаты" в ценах на день выплаты, исходя в необходимых случаях из государственных регулируемых розничных цен, и при этом учитывает в стоимости суммы НДС и акцизов (часть шестая ст. 8 Федерального закона от 24.07.2010 N 212-ФЗ).

Командировки

У работодателей вызывают вопросы выплаты, связанные с командировками. Понятно, что все расходы, связанные с командировкой, произведенные работником, должны быть документально подтверждены. В опубликованном письме специалисты министерства указали, что не подтвержденные документально расходы по найму жилого помещения в командировке, не может являться выплатой, освобождаемой от обложения. Даже если компания оплачивает такое проживание из чистой прибыли, увязки расходов с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль с 2010 года нет.

Однако, в части второй статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ сказано, что при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Поэтому, в тех случаях, когда нормы все же установлены (например, приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н утверждены предельные нормы по заграничным командировкам работников организаций, финансируемых из федерального бюджета), страховые взносы должны начисляться только с сумм оплаты найма жилья в командировке сверх установленных норм.

Обратите внимание: услуги VIP-залов в аэропортах однозначно не могут быть отнесены к льготируемым командировочным расходам, так как являются дополнительными, а не обязательными услугами по перевозкам. Поэтому оплата таких расходов командированного работника облагается страховыми взносами. А вот такие расходы, как проезд на такси от аэропорта до гостиницы, могут не облагаться взносами, если это действительно экономически оправдано и обосновано.

В отношении иных выплат, связанных с командировочными расходами, нужно отметить, что хотя в указанной выше норме ничего не сказано про нормирование, специалисты министерства подчеркивают необходимость применения норм. Так, суточные не подлежат обложению страховыми взносами в размере, определенном коллективным договором или в локальном нормативном акте.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.