Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 18.10.2010 N 30-21/10970 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.)

Комментарий к письму Пенсионного фонда РФ от 18.10.2010 N 30-21/10970

Представлены разъяснения в отношении порядка начисления страховых взносов по различным видам выплат в пользу физических лиц работодателями.

В представленном письме даны разъяснения по вопросу о порядке начисления страховых взносов на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в отношении:

- частичной компенсации коммунальных услуг, выплачиваемой работодателем в соответствии с коллективным договором;

- компенсации на содержание детей в детских дошкольных учреждениях;

- компенсации работникам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет;

- выплат, производимых физическим лицам, не являющимся работниками организации.

Итак, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов (организаций и индивидуальных предпринимателей) признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, далее - Закон N 212-ФЗ).

Таким образом основной критерий, позволяющий определить необходимость включения в объект обложения страховыми взносами выплат физическим лицам, - это то, что выплачиваемые вознаграждения должны быть произведены в рамках трудовых правоотношений.

Частичная компенсация коммунальных услуг

При решении вопроса, необходимо ли начислять страховые взносы на суммы компенсации коммунальных услуг, важно определить, являются ли данные выплаты компенсационными, поскольку все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат указаны в подпункте 2 пункта 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ).

В перечне таких компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и вознаграждения физическим лицам, компенсации части стоимости коммунальных услуг, не содержится. Поэтому названные суммы подлежат обложению страховыми взносами на общих основаниях.

Компенсационная выплата работникам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до трех лет

Говоря о компенсации работникам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет, нельзя не сказать о том, что указанную компенсацию работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 (далее - Указ N 1110), независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом договоре, коллективном договоре или соглашении.

Данным Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" в целях усиления социальной защищенности отдельных категорий граждан установлены компенсационные выплаты.

То есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Согласно этому Указу N 1110 с 1 января 2001 года установлены ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей следующим лицам:

- матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм;

- женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Однако данные компенсационные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, 05.08.2010 N 2519-19).

Выплаты лицам, не являющимся работниками

Здесь также стоит отметить, что Указом N 1110 (абзац третий пункта 1) определено, что ежемесячная компенсационная выплата устанавливается матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам-военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (определение Президиума ВС РФ от 24.12.2003 N 56пв-03).

Суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией за физических лиц, не являющихся работниками организации, и выплата которых производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, не являются объектом обложения страховыми взносами (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19, документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 8).

Так, резюмируя разъяснения специалистов в отношении порядка начисления страховых взносов на выплаты физическим лицам, отметим, что не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты, которые работодатель производит в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договоре или соглашении, то есть выплаты, производимые вне рамок соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения.

Таблица

Вид выплаты или вознаграждения в пользу физического лица	Признается/не признается объектом обложения страховыми взносами	Основание
Частичная оплата коммунальных услуг	Признается объектом обложения	Не подпадает под понятие необлагаемых компенсационных выплат
Компенсация на содержание детей в детских дошкольных учреждениях	Признается объектом обложения	Не подпадает под понятие необлагаемых компенсационных выплат
Компенсация работникам, находящимся в оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до трех лет	Не признается объектом обложения	Данный вид компенсации выплачивается в соответствии с законодательством
Выплаты в пользу физических лиц связанных с работодателем трудовыми и гражданско-правовыми договорами	Признаются объектом обложения	Выплаты и иные вознаграждения признаются объектом обложения в силу прямого указания пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ
Выплаты в пользу физических лиц не связанных с работодателем трудовыми и гражданско-правовыми договорами	Не признаются объектом обложения	Выплаты и иные вознаграждения не признаются объектом обложения по смыслу пункта 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 2, январь 2011 г.