Вопрос: Наша организация для распространения рекламной продукции неопределенному кругу лиц в рекламных целях планирует заказывать рекламные материалы в виде листовок, флаерсов, лифлетов, буклетов. Нормируются ли расходы на изготовление этой продукции, ведь в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в списке ненормируемых расходов указаны лишь брошюры и каталоги? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Наша организация для распространения рекламной продукции неопределенному кругу лиц в рекламных целях планирует заказывать рекламные материалы в виде листовок, флаерсов, лифлетов, буклетов. Нормируются ли расходы на изготовление этой продукции, ведь в абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ в списке ненормируемых расходов указаны лишь брошюры и каталоги?

Согласно п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

К сведению. В соответствии с разъяснениями Федеральной антимонопольной службы (Письмо от 05.04.2007 N АЦ/4624) под неопределенным кругом лиц понимаются лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых она направлена.

В силу пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к таким расходам относятся:

- расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (абз. 2);

- расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов (абз. 3);

- расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании (абз. 4).

При этом расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2-4 п. 4 ст. 264 НК РФ, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

По мнению Минфина (Письмо от 21.05.2010 N 03-03-06/2/93), упоминания журналов, листовок, буклетов, лифлетов и флайерсов в п. 4 ст. 264 НК РФ нет, в то время как указанные полиграфические материалы также используются в качестве рекламных.

Примечание. Буклеты и лифлеты представляют собой разновидность брошюр, содержащих рекламную информацию, имеющих от одного до трех сгибов.

Таким образом, расходы на изготовление буклетов, лифлетов и флайерсов, содержащих рекламную информацию об организации или об отдельных услугах, оказываемых организацией, относятся к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении прибыли на основании абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ.

Примечание. Флайерсы представляют собой листовку, которая информирует о проведении какой-либо акции либо предоставляет скидку.

О расходах на изготовление листовок, которые содержат рекламную информацию об организации и также не нормируются, говорится в Письме Минфина РФ от 02.11.2010 N 03-03-06/1/681.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.