Вопрос: В соответствии с положением об оплате труда на 2011 год организация планирует производить оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно работнику каждый год, но при этом не оплачивать проезд членам его семьи. Вправе ли организация отнести такую выплату к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль оплату согласно п. 7 ст. 255 НК РФ? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

В соответствии с положением об оплате труда на 2011 год организация планирует производить оплату проезда и провоза багажа к месту проведения отпуска и обратно работнику каждый год, но при этом не оплачивать проезд членам его семьи. Вправе ли организация отнести такую выплату к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль оплату согласно п. 7 ст. 255 НК РФ?

Следует отметить, что на основании п. 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории РФ и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Действующая редакция ст. 325 ТК РФ*(1) предусматривает право лиц, работающих в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, на компенсацию расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно один раз в два года. При этом с учетом детального регулирования вопросов предоставления указанных гарантий лицам, работающим в организациях, финансируемых из федерального бюджета, в отношении других организаций данная статья предусматривает иное правовое регулирование в части размера, условий и порядка компенсации упомянутых расходов.

В частности, согласно абз. 8 ст. 325 ТК РФ размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, определяются коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Из вышеприведенных норм следует, что коллективным договором или локальным нормативным правовым актом может быть установлен порядок, согласно которому организация оплачивает ежегодно стоимость проезда работника к месту проведения отпуска без оплаты проезда членов его семьи. Такие расходы могут быть включены в состав расходов на оплату труда при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании п. 7 ст. 255 НК РФ.

В.А. Буланцева,

начальник отдела налогообложения прибыли организаций

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) 6 октября 2006 года вступил в силу Федеральный закон от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", который внес изменения в ст. 325 ТК РФ.