Вопрос: Организация рассматривает вопрос о целесообразности создания резерва на ремонт основных средств на 2011 год. Нужно ли при определении размера отчислений в резерв учитывать в совокупной стоимости основных средств стоимость основных средств, относящихся к деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по которым определяется в особом порядке? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Организация рассматривает вопрос о целесообразности создания резерва на ремонт основных средств на 2011 год. Нужно ли при определении размера отчислений в резерв учитывать в совокупной стоимости основных средств стоимость основных средств, относящихся к деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по которым определяется в особом порядке?

Как следует из п. 3 ст. 324 НК РФ, если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со ст. 274 НК РФ отдельно исчисляется налоговая база по налогу на прибыль, аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, видам деятельности.

В пункте 2 ст. 274 НК РФ указано, что налогоплательщик должен вести раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В статье 275.1 НК РФ сказано, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

С учетом изложенного при расчете размера отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств налогоплательщик не включает в совокупную стоимость основных средств стоимость объектов, относящихся к деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налоговая база по которым определяется в особом порядке.

Позиция Минфина по данному вопросу сформулирована в Письме от 07.10.2003 N 04-02-05/3/75.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.