Вопрос: Организация торговли осуществляет поставку товаров на экспорт (в Республику Беларусь) через российского комиссионера. Как подтвердить в налоговом органе правомерность применения ставки НДС 0% в этом случае? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

Организация торговли осуществляет поставку товаров на экспорт (в Республику Беларусь) через российского комиссионера. Как подтвердить в налоговом органе правомерность применения ставки НДС 0% в этом случае?

С введением в действие Таможенного кодекса таможенного союза (01.07.2010) при осуществлении экспортных операций между странами - членами таможенного союза для исчисления НДС следует воспользоваться положениями следующих документов:

- Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе" (далее - Соглашение);

- Протокола от 11.12.2009 "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе" (далее - Протокол).

Согласно ст. 2 Соглашения при экспорте товаров применяется нулевая ставка НДС при условии документального подтверждения факта экспорта товаров с территории одного государства - члена таможенного союза на территорию другого государства - члена таможенного союза.

В соответствии с п. 2, 3 Протокола в течение 180 дней с даты отгрузки (передачи) товаров для подтверждения правомерности применения ставки НДС в размере 0% налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией обязан представить в налоговый орган следующие подтверждающие документы:

1) договоры (контракты);

2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика, если иное не предусмотрено законодательством государства - члена таможенного союза;

3) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Заявление);

4) транспортные (товаросопроводительные) документы;

5) иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС и (или) освобождения от уплаты акцизов, предусмотренные законодательством государства - члена таможенного союза, с территории которого экспортированы товары.

В числе названных документов упоминается Заявление, которое составляется по форме приложения 1 к Протоколу от 11.12.2009 "Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов" (далее - Протокол об обмене информацией) покупателем товаров (в нашем случае это контрагент из Республики Беларусь) с отметкой налогового органа Республики Беларусь об уплате организацией-импортером косвенных налогов. Приложением 2 к Протоколу об обмене информацией утверждены Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - Правила). Согласно п. 4 Правил при реализации товара покупателю через комиссионера, поверенного либо агента заполняется третий раздел Заявления. При этом в строке 12 отражаются реквизиты договора (контракта) комиссии, поручения либо агентского договора, а в строках 08 и 09 - стороны данного договора (контракта).

Таким образом, при экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Беларусь через российского комиссионера для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы в пакете подтверждающих документов представляется Заявление с заполненным разделом 3.

Кроме того, под иным документом, представляемым в налоговый орган на основании пп. 5 п. 2 ст. 1 Протокола, в указанном случае следует понимать договор комиссии российского налогоплательщика, претендующего на нулевую ставку НДС (комитента), со своим комиссионером, так как представление такого документа предусмотрено российским налоговым законодательством (пп. 1 п. 2 ст. 165 НК РФ).

К сведению. При экспорте российской организацией товаров на территорию Республики Беларусь через российского комиссионера для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС в налоговые органы в пакете подтверждающих документов представляется Заявление с заполненным разделом 3.

А.Н. Лозовая,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.