Вопрос: В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция выявила математическую ошибку в счете-фактуре, выставленном поставщиком, которая привела к завышению суммы НДС, принятого налогоплательщиком к вычету. Является ли данная ошибка нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет ли применение налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ? ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекция выявила математическую ошибку в счете-фактуре, выставленном поставщиком, которая привела к завышению суммы НДС, принятого налогоплательщиком к вычету. Является ли данная ошибка нарушением п. 5 ст. 169 НК РФ и влечет ли применение налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ?

В соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. 5, 5.1 и 6 ст. 169 НК РФ. Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Учитывая, что счет-фактура содержит все сведения, предусмотренные п. 5 ст. 169 НК РФ, в частности заполнен показатель, приведенный в пп. 11 п. 5 ст. 169 НК РФ, у налоговой инспекции не возникает оснований для отказа в принятии к вычету НДС в размере, обозначенном в данном счете-фактуре.

При этом принятие налогоплательщиком к вычету сумм НДС в размере, превышающем расчетную величину, приводит к неполной уплате сумм налога в связи с его неправильным исчислением в соответствующем налоговом периоде, что влечет применение к данному лицу налоговых санкций, предусмотренных ст. 122 НК РФ.

Отметим, что в силу п. 4 ст. 81 НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если представит уточненную налоговую декларацию до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

К сведению. В целях совершенствования системы налогового администрирования Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесена поправка в п. 1 ст. 169 НК РФ, согласно которой счет-фактура может быть составлен и выставлен не только на бумажном носителе, но и в электронном виде. При этом счета-фактуры составляются в электронном виде по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком, которые в настоящее время разрабатываются.

Электронный документооборот позволит исключить не только математические ошибки, связанные с расчетом сумм НДС, как у продавца, так и у покупателя, но и снизит вероятность возникновения прочих ошибок, влекущих судебные разбирательства налогоплательщиков с налоговыми органами.

Е.Н. Вихляева,

советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.