Вопрос: В постановлениях ФАС ВВО от 08.07.2009 N А79-3483/2008 и ФАС ЗСО от 15.12.2008 N Ф04-7695/2008(17399-А45-25) арбитры пришли к выводу, что авансы по договорам купли-продажи недвижимости не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку недвижимое имущество не может быть предметом поставки (см. формулировку п. 1 ст. 154 НК РФ) и положения п. 1 ст. 167 НК РФ в отношении недвижимости не применяются (о чем прямо сказано в данном пункте), а специальная норма п. 3 ст. 167 НК РФ устанавливает обязанность начисления налога только после передачи покупателю права... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

В постановлениях ФАС ВВО от 08.07.2009 N А79-3483/2008 и ФАС ЗСО от 15.12.2008 N Ф04-7695/2008(17399-А45-25) арбитры пришли к выводу, что авансы по договорам купли-продажи недвижимости не включаются в налоговую базу по НДС, поскольку недвижимое имущество не может быть предметом поставки (см. формулировку п. 1 ст. 154 НК РФ) и положения п. 1 ст. 167 НК РФ в отношении недвижимости не применяются (о чем прямо сказано в данном пункте), а специальная норма п. 3 ст. 167 НК РФ устанавливает обязанность начисления налога только после передачи покупателю права собственности на объект. Какова ваша позиция по вопросу обложения НДС суммы предоплаты, полученной продавцом недвижимости от покупателя согласно условиям договора?

Продавец обязан начислить НДС с аванса, перечисленного покупателем недвижимости. Основание - ст. 162 НК РФ, согласно которой в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. На основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ сумма НДС, исчисленная с предоплаты по договору купли-продажи недвижимости, принимается продавцом к вычету в общеустановленном порядке в том налоговом периоде, в котором отражена реализация объекта, то есть на дату госрегистрации перехода права собственности (о чем мы говорили выше). Данная позиция подтверждена Письмом Минфина РФ от 26.10.2004 N 03-03-01-04/1/85.

Обратите внимание! Продавец обязан составить счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) и предъявить покупателю начисленный НДС (п. 1 и 3 ст. 168 НК РФ), передав ему первый экземпляр этого счета-фактуры.

А.Н. Лозовая,

советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.