Вопрос: С 01.01.2010 вступила в силу поправка в п. 1 ст. 373 НК РФ, согласно которой плательщиками налога на имущество признаются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Организация применяет общую систему налогообложения и на 01.01.2010 имеет компьютер с нулевой остаточной стоимостью. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал и полугодие 2010 года в налоговый орган она не представила. В III квартале налогоплательщик приобрел фотооборудование стоимостью... ("Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.)

С 01.01.2010 вступила в силу поправка в п. 1 ст. 373 НК РФ, согласно которой плательщиками налога на имущество признаются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Организация применяет общую систему налогообложения и на 01.01.2010 имеет компьютер с нулевой остаточной стоимостью. Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за I квартал и полугодие 2010 года в налоговый орган она не представила. В III квартале налогоплательщик приобрел фотооборудование стоимостью 450 тыс. руб., подлежащее обложению налогом на имущество, и представил в установленные сроки налоговый расчет за девять месяцев.

Вправе ли налоговый орган применить налоговые санкции, предусмотренные ст. 119 НК РФ, за непредставление расчета по авансовому платежу за I квартал и полугодие 2010 года?

В силу п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации, владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. Изменение данной нормы с 01.01.2010 вызвано необходимостью сократить количество представляемых "нулевых" расчетов и деклараций российскими организациями и иностранными организациями, осуществляющими деятельность в РФ через постоянные представительства и не имеющими на балансе объектов налогообложения*(1).

Согласно положениям п. 1 ст. 386 НК РФ по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также местонахождению каждого объекта недвижимого имущества налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию. С учетом того, что организации, не владеющие имуществом, признаваемым объектом налогообложения, не являются плательщиками налога на имущество, у них отсутствует обязанность по представлению соответствующих авансовых расчетов и налоговых деклараций.

Обратите внимание! Если налогоплательщик, у которого отсутствует объект обложения налогом на имущество, не представил соответствующие расчеты и декларации по налогу на имущество, налоговые санкции, установленные ст. 119 НК РФ, к нему не применяются.

В случае возникновения объекта налогообложения в течение налогового периода указанные организации согласно п. 1 ст. 386 НК РФ обязаны представить в налоговый орган расчеты и декларации в общеустановленном порядке.

Что касается представления расчетов и деклараций по налогу на имущество организациями, имеющими на балансе полностью самортизированное имущество, такое имущество признается объектом налогообложения.

В то же время, если налогоплательщик, у которого на балансе учитывается полностью самортизированное имущество, не представил соответствующие расчеты и декларации по налогу на имущество, налоговые санкции, установленные ст. 119 НК РФ, к нему не применяются, поскольку налог не рассчитывается в налоговой декларации (расчете) в отношении такого имущества, следовательно, отсутствует начисленная (неуплаченная) сумма налога, на которую начисляется штраф.

В рассматриваемом случае налогоплательщик обязан представить в установленные законодательством сроки расчет по авансовым платежам за девять месяцев 2010 года и налоговую декларацию по налогу за 2010 год.

К сведению. За непредставление налоговой декларации согласно ст. 119 НК РФ установлена ответственность налогоплательщика в виде штрафа в размере 5% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 1 000 руб.

Н.А. Гаврилова,

заместитель начальника отдела имущественных и прочих налогов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 января 2011 г.

"Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в коммерческих организациях", N 1, январь-февраль 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Из пояснительной записки к Законопроекту N 67587-5 "О внесении изменения в статью 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".